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第二节 所得税的核算 三、暂时性差异 （一）定义 （二）分类（对未来期间应税金额的影响） 1.应纳税暂时性差异； 2.可抵扣暂时性差异。 第8条 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 第9条 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。 * * 第三十一页，共四十五页。 第二节 所得税的核算 四、应付税款法 第一步：将利润总额调整为应纳税所得额； 第二步：计算应纳所得税额； 第三步：账务处理 纳税影响会计法。 * * 第三十二页，共四十五页。 第二节 所得税的核算 四、应付税款法 第一步：将利润总额调整为应纳税所得额； 第二步：计算应纳所得税额； 第三步：账务处理 教材P156 【例8.5】 * * 第三十三页，共四十五页。 【例8－5】 ABC公司2004年税前利润总额为2000000元，2004年实际发放工资360000元，税法规定的计税工资总额为300000；当年实际发生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。企业所得税税率30％。 调整增加额 工资：360000－300000 ＝60000（元）； 招待费：120000－80000 ＝40000（元）。 调整减少额 折旧额：90000－60000 ＝30000（元） * * 第三十四页，共四十五页。 调整增加额 工资：360000－300000 ＝60000（元）； 招待费：120000－80000 ＝40000（元）。 调整减少额 折旧额：90000－60000 ＝30000（元） 应纳税所得额 ＝利润总额＋调整增加数－调整减少数 ＝2000000＋60000＋40000－30000 ＝2070000（元） 应纳所得税额 ＝应纳税所得额×税率 ＝2070000×30％＝621000（元） * * 第三十五页，共四十五页。 应纳所得税额 ＝应纳税所得额×税率 ＝2070000×30％＝621000（元） 借：所得税 621 000 贷：应交税金——应交所得税 621 000 实际缴纳所得税时 借：应交税金——应交所得税 621 000 贷：银行存款 621 000 * * 第三十六页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 一、利润分配的含义（P157） 利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议，对企业净利润所进行的分配。 * * 第三十七页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 二、利润分配的程序 （一）原则 1. 如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积 2. 在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润 3. 企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配 《税法》“一般企业发生的年度亏损（应纳税所得额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。 * * 第三十八页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 二、利润分配的程序 （二）顺序 企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。 可供分配的利润，按下列顺序分配： * * 第三十九页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 二、利润分配的程序 （二）顺序 可供分配的利润，减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。 第一，应付优先股股利； 第二，提取任意盈余公积； 第三，应付普通股股利（分配给投资者的利润）； 第四，转作资本（或股本）的普通股股利。 按本年实现净利润的10％ * * 第四十页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 三、利润分配账户设置 （一）利润分配 利润分配 （所有者权益） 增加 减少 本年利润 增加 减少 （所有者权益） 盈余公积 （所有者权益） 增加 减少 ▲ 未分配利润 * * 第四十一页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 三、利润分配账户设置 （二）盈余公积 利润分配 （所有者权益） 增加 减少 本年利润 增加 减少 （所有者权益） 盈余公积 （所有者权益） 增加 减少 ▲ 未分配利润 * * 第四十二页，共四十五页。 第三节 利润分配的核算 三、利润分配账户设置 （三）应付利润 利润分配 （所有者权益） 增加 减少 本年利润 增加 减少 （所有者权益） 盈余公积 （所有者权益） 增加 减少 ▲ 未分配利润 应付利润 （负债类） 增加 减少 * * 第四十三页，共四十五页。 第三节