《审计学》朱荣恩三版九章支出循环审计.pptVIP

三、应付账款的实质性程序　 （3）企业与债权人进行债务重组发生应付未付款按债务重组的不同方式进行处理： 以低于重组债务账面价值的款项清偿债务时 　　借：应付账款　　（应付金额） 　　　贷：银行存款　　（实付金额） 　　　　　营业外收入－－债务重组得利 第二十九页，共七十三页。 三、应付账款的实质性程序　 以债务转为资本时 　　借：应付账款 　　　贷：实收资本（或股本、资本公积等） 　　　 第三十页，共七十三页。 　三、应付账款的实质性测试 应付账款账户核算的错弊形式 　购货退回不冲应付账款； 　通过“应付账款”账户藏匿销售收入； 　虚列“应付账款”数额； 　利用“应付账款”贪污现金折扣。 第三十一页，共七十三页。 三、应付账款的实质性程序 第三十二页，共七十三页。 购货与付款业务不相容岗位包括 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审核； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。　 第三十三页，共七十三页。 三、应付账款实质性分析程序 　对本期期末应付账款余额与上期期末 　　进行比较，分析其波动原因； 　分析长期挂账的应付账款；　 　计算应付账款对存货的比率、应付账 　　款对流动负债的比率； 　根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度判断应付账款增减变动的合理性。 第三十四页，共七十三页。 应付账款函证应注意的问题 选择金额较大或资产负债表日金额不大、甚至为零的债权人为函证对象； 选择上一年度与客户有往来而本年度没有往来的债权人函证； 采用积极的函证方式。 第三十五页，共七十三页。 应付账款的函证 选择金额较大度的应付账款函证的弱点 合理性 有效性 本期余额与上期余额 长期挂账的应付账款 分析应付账款增减的合理性　 明细账与总账核对 总账与报表核对　 编制调查表 编制流程图 3　函证应付账款 2　对应付账款进行分析 1　获取应付账款明细账 第三十六页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　发现疑点 　　审计人员在审查“制造费用”账户时，发现12月份的制造费用比其他月份高出很多，审计人员决定进一步追查。　 第三十七页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　审计思路 审计人员查阅“制造费用明细账”； 重点检查发生额较大的明细科目； 调阅相关会计凭证； 确认本期制造费用的真实性。 第三十八页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　跟踪调查 　　审计人员查阅了“制造费用明细账”，发现12月20日85＃凭证记载车间大修理，修理费用20万元全部未付，会计分录如下： （1）借：制造费用－－修理费　　　200000 　　　贷：应付账款－－C公司　　　200000 　　 　　记账凭证后未附任何原始凭证。　 第三十九页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　跟踪调查 审计人员询问了相关人员，得知该企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用20万元，作为应付账款处理。　　 第四十页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　问题 　　该企业虚列费用并计入应付账款内，致使企业当年费用虚增，利润减少，偷漏所得税；资产负债表中负债虚增。 　　 第四十一页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　分析 　　如果该企业12月份的产品全部完工入库，并已销售60%，全部结转了已销商品成本。请作出调整分录。 　　 第四十二页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　调账 （1）调整应付账款 　　　借：应付账款　　　　　　200000 　　　　贷：库存商品　　　　　　80000 　　　　　　主营业务成本　　　　120000 （2）调整所得税 　　借：所得税费用　　　　　　　　30000 　　贷：应交税费－－应交所得税　　30000　　90000 第四十三页，共七十三页。 案例1：应付账款的审计 　调账 （3）调整利润分配 　　　借：主营业务成本　　　　120000 　　　　贷：所得税费用　　　　　30000 　　　　　　利润分配－－未分配利润　90000 （4）补提盈余公积 　　借：利润分配－－未分配利润　　　9000 　　　　贷：盈余公积　　　　900　　9000 第四十四页，共七十三页。 案例2：应付账款的审计 　发现疑点 　　2011年初，审计人员在审查“主营业务收入”账户时，发现2010年年末销售收入下滑幅度较大，但审单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑被审单位利用“应付账款”账户隐匿收入。　 第四十五页，共七十三页。 案例2：应付账款的审计 　跟踪调查 　　审计人员查阅了2010年11月和12月的“应付账款”明细账，分别将本市甲公司等几家债务上升比较大的客户的有关记