精品企业会计准则号长期股权投资.pptVIP

比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 第六十二页，共一百一十四页。 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（第十条） 借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 第六十三页，共一百一十四页。 　【例题13】某投资企业于2007?年1?月1?日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500?万元，账面价值为300?万元，固定资产的预计使用年限为10?年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007?年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30?万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50?万元，不考虑所得税影响。 第六十四页，共一百一十四页。 　按该固定资产的公允价值计算的净利润为280（300－20）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为84（280×30%）万元。 第六十五页，共一百一十四页。 主要关注三方面调整： （1）固定资产、无形资产的折旧额或摊销额； （2）减值准备金额； （3）无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。 第六十六页，共一百一十四页。 　值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因：　　①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；　　②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；　　③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 第六十七页，共一百一十四页。 例：某投资企业于20×5年12月25日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 假定不考虑所得税影响分析如下： 固定资产 2006年折旧 被投资企业净利润 投资企业确认的投资收益 账面价值 60 500 500×30%=150 公允价值 120 440 440×30%=132 第六十八页，共一百一十四页。 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500－60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（440×30％）万元。 第六十九页，共一百一十四页。 （2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 第七十页，共一百一十四页。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：　　①冲减长期股权投资的账面价值；　　②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；　　③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 第七十一页，共一百一十四页。 超额亏损的确认关注的问题： （1）首先减记长期股权投资的账面价值 （2）其他实质上构成净投资的长期权益项目 （3）合同或协议约定的其他责任义务 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在