企业税务稽查的应对方法.ppt

无形资产税务处理的检查 常见涉税问题 1．无形资产计量、摊销不准确。 2．自行扩大加计扣除无形资产成本的范围。 3．无形资产处置所得未并入应纳税所得额。 第一百二十六页，共二百页。 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 1、定义 会计准则： 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等 注意：会计不包括商誉 第一百二十七页，共二百页。 第六十六条 无形资产按照以下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； （二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 2、初始计价 会计准则： 将开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的全部费用化，开发阶段满足资本化条件的才资本化 第一百二十八页，共二百页。 第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 3、后续支出 会计准则： 分为寿命有限的和不确定的。寿命有限的，自行估计年限摊销，可计提减值准备；寿命不确定的，不分期摊销，年末减值测试调整损益 第一百二十九页，共二百页。 4、法第十二条下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 第一百三十页，共二百页。 5、特殊政策： 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 但注意：纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产 第一百三十一页，共二百页。 国税函[2009]98号? 关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 　　企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。  第一百三十二页，共二百页。 主要检查方法 1．无形资产计量、摊销的检查 （1）外部取得无形资产的检查。核对有关无形资产的证明文件和受让合同、契约。如专利项目众多，应向企业索取专利权明细表，逐一查对分析，以确定其无形资产是否真实，落实无形资产的计价是否准确，有无将其他费用挤入专利权价值中，或虚增无形资产价值。对企业自行开发的无形资产，要严格审核该开发项目有关部门的批文，可行性报告，技术、财务等各种资源的计量标准，落实是否达到确认无形资产的条件，检查“研发支出”明细账和相关原始凭证，核实支出的归集是否符合规定。对属于无形资产计税价值范围内的支出未予以资本化的，应进行合理的调整。 第一百三十三页，共二百页。 （2）无形资产摊销范围的检查。对“无形资产”、“累计摊销”和相关的“管理费用”、“其他业务成本”账户中的无形资产具体项目进行核对，检查摊销范围，对自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产、自创商誉、与经营活动无关的无形资产等，是否计入无形资产摊销范围。 （3）无形资产摊销额的检查。首先对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，检查摊销期限是否达到10年。其次摊销土地使用权时要查看土地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。 第一百三十四页，共二百页。 2．对自行扩大加计扣除无形资产成本的检查 一是通过检查研发项目立项书、计划书等，审核研发项目是否符合“新产品、新技术、新工艺”的规定，是否符合加计扣除无形资产的范围；二是检查“无形资产”“研发支出”、“管理费用—研发费”等账户，有无对已计入“管理费用—研发费”的支出重复计入无形资产并加计扣除；三是检查形成无形资成本项目的原始凭证，审核企业是否将与形成无形资产无关的支出计入加计扣除的无形资产。 3．对无形资产处置的检查 应重点审核“累计摊销”和“无形