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四、财产清查结果的账务处理 财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。当实存数大于账存数时，称为盘盈。当实存数小于账存数时，称为盘亏。实存数虽与账存数一致，但实存的财产物资有质量问题，不能按正常的财务物资使用的，称为毁损。 第三十一页，共五十八页。 为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户 发生额：发生的待处理 财产盘亏和毁损数以及 批准转销的待处理财产 盘盈数 发生额：发生的待处理 财产盘盈数以及批准转 销的待处理财产盘亏和 毁损数 结余额：尚未批准处理 的盘亏和毁损数与盘盈 数的差额 待处理财产损溢 结余额：尚未批准处理 的盘盈数与盘亏或毁损数的差额 该账户下设置“待处理流动财产损溢”和“待处理固定财产损溢”两个明细分类账户 第三十二页，共五十八页。 2.财产清查结果处理的步骤 （1）核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见。 （2）根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。 （3）调整账簿，做到账实相符。 第三十三页，共五十八页。 财产清查结果的帐务处理 对财产清查结果的帐务处理分为审批之前和审批之后两个步骤进行 (1)审批之前:帐务处理的目的是使其帐实相符. 即:发现盘亏/盘盈/毁损等问题时 处理：调整相应账面记录，保证账实相符； 盘盈---调增盘盈财产物资的账存数； 盘亏/毁损---调减盘亏、毁损财产物资的账 存数； 第三十四页，共五十八页。 (2)审批之后:帐务处理的目的是确定盘盈盘亏物资的最后归宿. 处理：根据审批结果做相应账务处理； 盘亏、毁损： 责任人问题－赔偿； 自然灾害－增加损失； 其他－增加费用 盘盈：一般冲减企业费用 第三十五页，共五十八页。 （一）存货清查结果的账务处理。 一般的处理方法是：定额内的盘亏，应增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔偿款和残料价值后，经批准列作营业外支出等。如果发生盘盈一般冲减费用。 第三十六页，共五十八页。 例6 盘亏 例7 盘盈 待处理财产损溢 原材料 其他应收款 待处理财产损益 管理费用 营业外支出 原材料 查明原因前 查明原因后 待处理财产损溢 原材料 待处理财产损溢 管理费用 查明原因前 查明原因后 第三十七页，共五十八页。 （二）固定资产清产结果的账务处理 出现盘亏的原因：自然灾害、责任事故、和丢失等 处理办法： 自然灾害所造成的固定资产净值，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责任事故所造成的固定资产毁损，应由责任人酌情赔偿损失；丢失固定资产，经批准应列作营业外支出。 固定资产出现盘盈大都是企业自制设备交付使用后未及时入账造成的。经批准应以其净值列作营业外收入。 第三十八页，共五十八页。 例8 盘盈 例9 盘亏 固定资产 待处理财产损益 营业外收入 待处理财产损溢 查明原因前 查明原因后 固定资产 待处理财产损溢 待处理财产损溢 营业外支出 查明原因前 查明原因后 累计折旧 其他应收款 第三十九页，共五十八页。 如果财产清查发生在结转利润之前，则根据财产清查处理结果后的损益类账户余额结转本年损益；如果财产清查发生在结合利润之后，除进行财产清查结果的会计处理以外，还应将财产清查涉及的损益类账户结清，即将其转入“利润分配”科目，并相应地调整所得税。 第四十页，共五十八页。 例10 结转利润之后 所得税费用 所得税费用 管理费用 利润分配 营业外支出 应交税金 营业外收入 第四十一页，共五十八页。 （三）货币资金清查结果的账务处理 银行存款的清查 现金清查（现金清查结果的账务处理和存货类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。） 第四十二页，共五十八页。 1、银行存款的清查 核对账目 未达账项 第四十三页，共五十八页。 （1）核对账目 总帐 日记帐 帐帐核对 不符 错帐更正 核对 不符 银行存款余额调整表 银行对帐单 第四十四页，共五十八页。 （2）未达账项处理 未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。 未达账款分为以下四种情况： 第四十五页，共五十八页。 企业已经入账而银行尚未入账的收入事项，如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。 企业已经入账而银行尚未入帐的付出事项，如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。 银行已经入账而企业尚未入账的收入事项，如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业