新税制下税收筹划与实务操作.pptVIP

* * 的特殊规定： 如对交通运输业来说，运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额；对于联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费等费用后的余额为营业额。 对旅游业来说，旅游企业组团到境外或境内旅 第一百二十七页，共二百零一页。 * * 游，无论在境外或境内改由其他旅游企业接团，应以全程旅费扣除接团费用和替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等代付费用后的余额为营业额。 对金融保险业来说，营业税条例对金融保险业的营业额也做了特殊的规定，即对转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 筹划：通过分解营业额，缩小计税依据，减少应纳税款。 第一百二十八页，共二百零一页。 * * 例8．北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，它是一家中介服务公司。2008年4月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：200×5％=10(万元) 实际上，该公司收到的200万元的一半，即100 第一百二十九页，共二百零一页。 * * 万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金100万元不能减扣。而且展览馆收到100万元租金后，仍要按5％的税率缴纳营业税5万元。 如果分解营业额，纳税情况就完全不同。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，展览馆收取100万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：100×5％=5(万元) 通过筹划，税负减轻5万元。 第一百三十页，共二百零一页。 * * 企业所得税筹划案例 由于应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 , 应纳税额=应纳税所得额×适用税率，因此，应纳所得税额的大小取决于收入和扣除项目两个因素，因此计税依据的筹划从这两个方面进行。 (一)收入的筹划 1.产销规模—考虑临界点和税收因素 一般来说，企业的收入规模取决于销量的大小。 第一百三十一页，共二百零一页。 * * 在产销量增长的过程中，至少会存在两个盈亏分界点，首先随着产销量的增长，企业将由亏转盈，而当产销量超过一定的限度，则又会由盈转亏。因此，在企业财务决策上，应依托企业营运能力，明确其盈亏分界点，以寻求利润最大化的产销业务规模。 从税收角度来说，产销规模与企业税负相互影响。因为，在税款的计征过程中，由于计税依据是企业账面记载的应税收益额及税款征收额，因而企业所 第一百三十二页，共二百零一页。 * * 取得的现金流入量并不能影响税款的征收，即不会因为现金流入量的减少而使得税收减少。但在实行货币纳税的情况下，如果企业过度扩大产销规模、固定资产投资等，可能就会导致税款的征收与企业现金的脱节。因此，企业在扩大产销规模时，一定要考虑税款的缴纳。此外，企业在进行盈亏临界点分析时，也要将税收的因素考虑进去。  2.产销结构 在具体的生产经营过程中，企业还必须结合自身的实际，确定适当的产销结构。 第一百三十三页，共二百零一页。 * * 例9．甲汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给乙汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从2008年开始的以后10年中，每年可销8万只钢圈，估计概率是O.4；销路差时，则每年只能销4万只钢圈，概率是0.6。乙汽车制造厂希望钢圈厂能供给配套钢圈，洽谈价格为： ⑴如果保证供应，则汽车制造厂在10年内不再购置其他厂的钢圈，每只钢圈价格150元。 ⑵如果钢圈厂每年只能供应4万只钢圈，则售价降低3％。 ⑶如果每年固定供应8万只钢圈，则价格降低5％，超过4万只，不足8万只，也按此价收购。 甲钢圈厂根据上述情况，分析本厂的有关资料如下： 第一百三十四页，共二百零一页。 * * ⑴如果要达到年产4万只，需将成型车间改建，投资50万元。由企业自有资金解决，2008年年初改建，年底可完工。 ⑵如果达到年产8万只，需扩建成型车间，投资800万元，除了自有50万元外，其余资金由贷款解决，年利率6％，于2008年初开工，年底完工。 ⑶钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1 000万元，(不考虑净残值)年折旧率为20％，每年分摊管理费为10万元，车间改建后每只钢圈变动成本为75元，扩建后可下降8％。  ⑷经市场预测，2008年后的10年内，其他汽车制造厂也需要这种钢圈，