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3、处置持有至到期投资时 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资—成本 （账面余额） —利息调整 （账面余额，贷或借） —应计利息 （账面余额） 投资收益 （差额，贷或借） 第三十一页，共六十五页。 2005年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即1250×4.72％＝59万元），本金最后一次支付。不考虑所得税。 实际利率r=10%。 第三十二页，共六十五页。 2005年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期投资—成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资—利息调整 250 第三十三页，共六十五页。 年份 期初摊余成本 实际利息费用 现金流入 期末摊余成本 2005 1000 100 59 1041 2006 1041 104 59 1086 2007 1086 109 59 1136 2008 1136 114 59 1191 2009 1191 118 1250+59 0 第三十四页，共六十五页。 2、 2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等， 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 第三十五页，共六十五页。 3、 2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等， 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 第三十六页，共六十五页。 4、 2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等， 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 第三十七页，共六十五页。 5、 2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等， 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 55 贷：投资收益 114 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 第三十八页，共六十五页。 6、 2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等， 借：应收利息 59 持有至到期投资—利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1250 贷：持有至到期投资—成本1250 第三十九页，共六十五页。 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产概念 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第四十页，共六十五页。 成本 可供出售金融资产 利息调整 应计利息 公允价值变动 增加 减少 余额 第四十一页，共六十五页。 二、可供出售金融资产的计量 （一）初始计量 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
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