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新准则对上市公司盈余管理影响研究 　　摘要：盈余管理与上市公司的利益有着紧密的关联，公司可借助多种方法开展盈余管理操作。但是不良的盈余管理会影响会计信息的真实性，并且暴露出监管漏洞。近年来我国开始颁布实施新会计准则，对盈余管理行为进行遏制，但同时上市公司盈余管理行为也在产生新的变化。因此，我国应深化会计准则的制定与完善工作，从政策层面指导上市公司加强财务管理，促进社会监督的发展，努力提高会计人员综合素质，从而规范上市公司盈余管理，营造健康的会计环境。 　　关键词：新准则;上市公司;盈余管理;影响;发展 　　资产减值本身是为了公允地反映资产的实际价值，但是由于上市公司盈余管理在参与市场竞争中扮演着重要角色，过度的盈余管理也会影响到会计信息真实性，以及投资决策的科学性。为此我国新会计准则做出相应规定，提出规范会计目标、会计假设、会计信息质量等要求，从而对上市公司盈余管理带来一系列影响。新会计准则在遏制公司不良盈余管理的同时，也在一定程度上扩大了公司盈余管理的空间。针对新会计准则产生的影响，今后国家应进一步完善资产减值的准则，引导上市公司重视财务管理建设，实现对盈余管理的规范。 　　一、盈余管理的基本概念 　　盈余管理是指公司在遵循会计准则要求的前提下，通过对外报告的会计收益信息进行调整，实现自身利益最大化的行为。目前我国资本市场迅速发展，上市公司数量不断增加，在激烈的市场竞争中，上市公司为赢得竞争优势，开展盈余管理的行为较为普遍。国际范围内对盈余管理也持有不同的观点，有学者认为盈余管理是在不违反会计准则的基础上使公司市场价值最大化，还有学者认为盈余管理属于公司有目的地进行财务披露，从中获取私人利益的行为[1]。但整体上盈余管理带有以下特征，即公司是盈余管理的主体，对外披露的信息是盈余管理的实施客体，会计准则允许的范围是该行為的依据和方法，最终目标服务于公司利益的最大化。具体来说，盈余管理主要有以下方法。 　　第一，会计政策的选择。原有的会计准则本身为上市公司提供了变通的机会，公司在不同的经济环境下，会做出不同的管理和决策行为。这也为公司对政策进行再次选择创造了条件，准则中并没有规定过高的选择门槛，公司即使开展盈余管理，也不需要为此付出高额成本。 　　第二，交易时间的确认。公司运营过程中，对于各项交易所产生的时间，在确认上具有一定的弹性，可以提前或是错后确认交易达成，也正是运用这种方法，公司能够对盈余进行操纵，例如本季度如果及早达成了利润目标，那么季度内产生的新增利润可计入下一季度，以减轻下季度的经营压力。如果下一季度即将产生收益，而本季度还未达成既定的利润目标，同样可以借助交易时间的调节，使股东认为公司已完成当季目标。 　　第三，关联交易的产生。作为上市公司，一般拥有若干子公司，这也是开展盈余管理的方法之一。当公司总部在当季的盈利不理想时，通过和子公司的交易行为，能够达到增加或减少收入的目的。而且在总部和子公司的交易中，交易价格可依据盈余管理的目标，高于或低于市场正常价格。 　　第四，资产重组的产生。上市公司每年业绩报告是股东和投资者尤为关心的内容，如果公司连年亏损，对上市声誉、投资者信心都会造成不利影响，股价会有下滑风险。所以为防止出现持续亏损的业绩报告，公司可在资产重组时，采用一次性业务，使利润发生波动，改变连年亏损的状况。 　　二、盈余管理问题产生的原因 　　盈余管理的产生有着深刻的原因，上市是公司募集资金的重要途径，可以改善公司的财务状况，但上市后公司需要彰显自身的盈利能力，且管理者与相关利益人的目标存在差异，所以盈余管理也成为公司谋求利益的方法。 　　一方面，在公司追求利润的驱动下，盈余管理成为追求利益最大化的重要途径。作为上市公司，会受到各方投资者的关注，公司需要展现利润创造能力，达到预期利润目标。公司经营所获的利润主要是依靠产品和服务销售创造，但是在市场环境日趋复杂的今天，各种因素都有可能导致公司利润下滑，进而影响股东及投资者的利益。为此，公司经营者会借助盈余管理手段，粉饰财务信息，将报告中的利润信息进行调整，以便保持公司股票稳定，超出目标的利润还可转到下季度继续服务于新的目标[2]。 　　另一方面，盈余管理的产生也和监管漏洞密切相关。我国会计准则正在不断完善和发展，在原先的会计准则中，旧的资产减值政策本身具有一定漏洞，公司可以依据相关政策内容，利用资产减值准备、关联交易等手段，达到盈余管理的目的[3]。这本身也暴露出监管中的不足。我国的监管体系中，如果遇到公司管理者和会计事务所有利益关系时，就会给会计审计带来冲击，会计师往往不能发挥应有的作用，削弱监管效能，可见过度的盈余管理也反映出会计准则变更的必要性和紧迫性。