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基于生效司法文书取得违约金的纳税及开票义务分析 　　摘要：在民商事案件中，判决败诉方向胜诉方赔偿违约金的案例不在少数。然而，此类案件在进入司法强制执行程序时，往往会出现一个令双方争执不下的问题：被执行一方要求申请执行的企业就收取违约金开具增值税发票，或要求对申请执行的个人就违约金进行代扣代缴，如此方才同意履行判决中的违约金支付义务。这样的要求必然给申请执行人带来税收成本上的负担。甚至在个别案件中，由于司法判决及执行周期较长，作为申请执行的企业本身可能已经不再处于正常经营运转状态，开具增值税专用发票存在障碍，导致司法执行陷入僵局。那么，被执行人的这一主张，是否有法律依据？按照目前的法律法规，收取违约金的一方是否应当缴纳税款并开具发票？ 　　關键词：司法文书;违约金;纳税 　　对这一问题的疑问，主要源于对我国税收法律体系中增值税和所得税的征税范围的不同理解。一种常见的误解是：既然违约金是收入，那么应当确认为税法上的“所得”加以征税;另一种常见的误解是：通过生效司法文书判决确定的支付义务，无需再缴纳税款。前一种观点混淆了一般生活中的“所得”与税收法律上“所得”之定义，形成一种“凡有所得，皆应征税”的错误理解;后一种观点则缺少明确的法律依据支撑，且有违常理：试想果真如此，岂非所有的贸易都可以通过“诉讼”的方式达到“节税”之目的？本文力图通过对《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关法规、各“财税发”文号规范文件的梳理总结，就题述问题逐一加以剖析。 　　一、以税收法定为原则，应首先区分收取违约金的一方为个人还是企业，适用不同法律规范 　　根据“税收法定”的基本税法原则，对违约金收入征收税款应有明确的法律或法律授权文件依据。如相关法律或授权性文件未做征税规定的，应认定为不负担税款缴纳义务。 　　基于以上规定，如违约金收取方为个人，应适用《中华人民共和国个人所得税法》及其相关法规、规章;如违约金收取方为企业，则应适用《中华人民共和国企业所得税法》及其相关法规、规章。此外，涉及开具增值税发票的问题，应适用《中华人民共和国增值税暂行条例》《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定。 　　此外，根据现行税收规范及企业财务准则，企业和个人缴纳税款的方式亦有所不同。作为企业收取违约金，一般应计入“营业外收入”科目，企业负有在符合条件时开具增值税发票的能力和义务，并应在年末汇算清缴时列入当年度收入总额，进而作为缴纳当年度企业所得税的依据;而作为个人收取违约金，如果需要开票和缴税，则只能向税务机关申请代为开具，且在违约金的支付方为境内居民企业的情形下，依据《个人所得税代扣代缴暂行办法》，境内居民企业负有代扣代缴个人所得税之权责，个人仅能取得扣缴税款之后的净额。 　　综上，需要考虑的问题可细化分类为：①企业收取的违约金，是否缴纳增值税（即：是否应开具增值税发票），是否缴纳企业所得税？②个人收取的违约金，是否缴纳增值税，是否缴纳个人所得税？ 　　二、增值税：应区分违约金的形成原因和环节，确定是否缴纳增值税 　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定：“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。”根据这一规定，违约金收入是否属于“发生应税销售行为收取的价外费用”就成为了关键问题——如果属于前述范畴，则应计入销售额，进而征收增值税;反之，则不应征收增值税，亦不应开具发票。 　　判断违约金是否属于“发生应税销售行为收取的价外费用”，需要明确两个问题：①何为“价外费用”;②该违约金是否系因“发生应税销售行为”而收取。对于第一个问题，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第十二条规定：“价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。”可见，违约金明确可以构成增值税法律规范下的“价外费用”，是故违约金是否系由于发生应税销售行为而收取，即违约金的形成原因和环节，就成了判定增值税缴纳义务是否存在的关键因素。 　　从商事交易外观而言，是否发生了应税销售行为，最显著的法律标识为所涉货物或服务是否发生交付或所有权转移;如采用企业会计准则关于收入确认的表述，则为所涉货物或服务“控制权是否已经转移”，两者同出而异名。这一判断标准亦得到税务机关的认可。《中华人民共和国发票管理办法》（国务院2010第587号令）第十九条以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国税总局2018第44号文）第二十六条可以看出，在收