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第6章 税种设置与税制结构 * 第一页，共三十七页。 本章主要内容 6.1 税种设置与税种分类 6.2 税种制度要素 6.3 税制结构 * * 第二页，共三十七页。 6.1 税种设置与税种分类 * * 第三页，共三十七页。 6.1.1 国民经济循环与税种的设置 * * 第四页，共三十七页。 6.1.2 税种分类 以课税对象为标准分类 所得税：对纳税人的所得额或收益额进行课征，其收入来源于要素所有者占有的国民收入流量。 商品税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额进行课征，其收入来源于购买商品或劳务的国民收入流量。 财产税：对纳税人所有的财产或归其支配的财产，按数量或价值进行课征，其收入来源于国民收入存量。 * * 第五页，共三十七页。 税收能否或是否容易转嫁 直接税：税负不能或难以转嫁 所得税 财产税 间接税：税负比较容易转嫁 商品税 税种分类 * * 第六页，共三十七页。 税种分类 以课税的着眼点为标准分类 对人税：着眼于对纳税主体来课征。对人税表现为一种由人及物的过程。 对物税：着眼于课税客体来课征。对物税表现为一种由物及人的过程。 区分对人税与对物税，对实现税收公平来说是非常重要的。 以计税方式为标准分类 从价税：以课税对象及其计税依据的价格或金额为标准，按预先确定的税率计征。 从量税以课税对象的实物量，如重量、数量、容积或面积等为标准，按预先确定的税率计征。 * * 第七页，共三十七页。 按计税方式分类 从量税 以课税对象重量、件数、容积、面积等作为计税标准 从量税收＝实物量×单位税额 税收不依价格的变动而变动。税收利益与价格变动成反比 从价税 以课税对象的价格作为计税标准 从价税收＝计税价格×税率 税收随着价格的变动而变动。 税种分类 * * 第八页，共三十七页。 按税收与价格关系分类 价内税 以含税价格为计税价格的税种 含税价格＝成本＋税 金＋利润 以购买者支付全额为征税对象 销售收入的扣减因素 价外税 以不含税价格为计税价格的税种 不含税价格＝成本＋利 润 以不含税销售收入为征税对象 不是销售收入扣减因素 税种分类 * * 第九页，共三十七页。 税种分类 以税收与价格的关系为标准分类 价内税：以含税价为计税依据的税种。价内税税收负担较为隐蔽，容易被接受，而且税款随商品销售的实现而实现，有利于及时取得财政收入。 价外税：以不含税价格作为计税依据的税种。价外税的税款独立于价格之外，税金明确，税收负担较为明显，容易让纳税人感到切身利益的损失，而且征收管理相对要更为复杂一些。 一般认为，价内税较价外税更容易实现税负转嫁。 以征收实体为标准分类 实物税、劳役税和货币税分别是指政府向纳税人征收的税是以实物、劳役或货币的形式上缴。 * * 第十页，共三十七页。 税种分类 以管理权限为标准分类 中央税：凡是由中央政府征收管理并支配其收入的税种。 地方税：凡是由地方政府征收管理，收入由地方政府支配的税种。 中央地方共享税：收入由中央与地方政府按照一定比例分配的税种称为。 以税收收入的用途为标准分类 一般税（普通税）：收入主要用于满足政府一般财政需要的税种。 特别税（指定用途税）：收入主要用于满足政府特定财政需要的税种。 * * 第十一页，共三十七页。 税种分类 以在税收体系中的地位为标准分类 主体税种：在税收体系中占据主导地位的税种。主体税种的课税对象在国民经济中覆盖面广泛，而且稳定存在，它具有课征普遍、税收负担分布较广和税源旺盛等特征，是政府财政收入的主要支柱。 辅助税种：在税收体系中起补充、配合作用的税种。 以征收有无连续性为标准分类 经常税：凡是未经立法程序宣告废止之前，政府每个预算年度均征收的税种。它是一种具有规则性和连续性的课征，其取得的收入主要用于满足政府一般财政目的的需要。 临时税：凡政府因发生特别事件而课征的税种。 * * 第十二页，共三十七页。 6.2 税种制度要素 税种制度要素： 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、纳税环节、纳税地点、纳税期限 5、减税免税 6、税务违章处理 * * 第十三页，共三十七页。 纳税人 直接负有纳税义 务的单位和个人 法人和自然人 解决某税种对“谁”征税的问题 负税人 最终负担税款的人 与纳税人同为一体——直接税 与纳税人相分离——间接税 扣缴义务人 代为扣缴税款的人 既非纳税人 也非负税人 6.2.1 纳税人 * * 第十四页，共三十七页。 课税对象 征税的目的物。对“什么”课税 区别一个税种与另一个税种的主要标志。 税目 课税对象具体化 列举法和概括法。 计税依据 计算应纳税额的直接根据