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降税对施工企业和建设单位的影响 　　摘要：2019年政府工作报告将降税作为重要内容进行强调，并于4月1日实施交通运输业、建筑业的降税政策。本文基于降税的背景阐释，着重探讨降税对建筑业中施工方与建设单位的影响，并提出纳税筹划策略。 　　关键词：降税;施工方;建设单位 　　自从我国2016年5月全面推行营改增税制改革以来，建筑业由原来的3%营业税转变为11%增值税。虽然理论上增值税可以进行抵扣，但其是否在建筑行业真能起到降税目的，仍不得而知。一方面，2017年中国新闻网报道，深圳减税达到300亿元，四川减税达到190亿元，上海则达到700亿元，整体税负下降约为1.3%。另一方面，部分企业管理实践认为增值税抵扣项难以取得发票，尤其对施工单位的建筑工人，这间接增加了企业税负。鉴于此，2019年政府对建筑业开始增值税调整，安装类增值税由10%降到9%，其他行业增值税率由16%降至13%，10%降为9%。但这次降税对建筑业，尤其施工方与建设单位，是否起到很好的降税作用，尚不清楚。为此，探讨降税对施工方与建设单位的影响具有重要实践意义。 　　一、降税背景及增值税发展历史梳理 　　2019年政府工作报告明确强调继续完善宏观调控，将建筑业增值税由10%降至9%，确保建筑行业税负成本明显降低。这次降税的根本目的在于强化经济发展动力，让建筑行业“轻装上阵”。纵观我国增值税发展历史，大致可以划分为五个阶段。 　　第一阶段是引进试点阶段，该阶段为1979-1993年间，从1979年引进这一税种，到1984年正式设立，再到1993年我国形成了相当规模的增值税税收。 　　第二阶段是初步建立阶段，该阶段为1994-2003年，主要为了完善增值税、扩大征税范围，最终2003年将增值税税率维持在17%。 　　第三阶段是转型改革阶段，该阶段为2004-2011年，主要目的在于将生产型增值税向消费型增值税过渡，实则就是扩大抵扣范围。 　　第四阶段是全面推广阶段，该阶段为2012-2016年，主要实施营改增税制改革。 　　第五阶段是深化改革阶段，该阶段为2017年后，主要目的是降税并档。2017年后共进行了三次降税并档，第一次是在2017年7月1日施行的增值税率由四档变成三档，取消13%税率，将天然气、农产品的税率由13%降至11%;第二次是在2018年5月1日实施的税率下降1%;本次是第三次降税。由此看来，本次降税是营改增后维护行业稳定与经济结构调整的重要策略。 　　二、降税对施工方和建设单位的影响 　　1.降税对施工单位的影响 　　第一，由于工程项目的价格控制清单是按照10%的税率进行核算，而实际上税负变成了9%，这对承包方来说，可能会获取1%的差价。 　　第二，降税的关键影响仍然在于资金占用量减少了，原来按照10%的税率进行垫付，而目前按照9%的税率垫付，尤其对于建筑行业这样资金密集型行业而言，1%的资金影响很大。 　　第三，降税的最终目的是降低企业的税负成本，推动企业持续发展，尤其增值税关系到产业链上的增值额，这有益于企业延伸产业链，实现供应链整合发展。 　　第四，建筑行业降税可以降低其进项税额，如果其下游企业税率保持不变，那么这会间接增加其增值税额。 　　2.降税对建设单位的影响 　　第一，施工单位中的甲供材料现象使得建设单位取得原材料增值税发票，而施工單位没有发票抵扣销项税额。因此，这种现象促使降税的主要受益方很可能只是建设单位。 　　第二，国家针对建筑业进行降税，这表明将鼓励建筑业充分竞争，未来建筑业仍然会在社会经济中占据重要位置。因此，降税可能会加大建筑业的投资力度。 　　第三，鉴于建设单位与施工方间的关系，建设单位可能借着降税机会以不含税价格上涨的方式，填补这1%的降税空间，尤其当建设单位处于优势地位时，有利于建设单位完成市场整合。 　　3.案例说明 　　下面以具体的例子解析降税带来的税率、利润及所得税变化。假设x公司工程结算收入1000万元，其中混凝土等施工材料的进项税抵扣为3%，成本为600万元，设备和材料的成本占总建筑成本的50%，人工费用合计200万元。 　　第一，当建筑业的税率为10%、制造业的税率为16%时，进项税额共由两项构成：一是混凝土等材料的进项税，为600×50%/1.03×0.03=8.74万元;二是设备等进项税，为600×50%/1.16×0.16=41.38万元，共计50.12万元。而销项税额为1000/1.1×0.10=90.91万元。那么增值税额为90.9150.12=40.79万元，其税负为40.79/1000/1.1=4.49%。