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对增值税进项税额加计抵减会计处理的探讨 　　【摘要】《财政部、国家税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》对生产和生活性服务业增值税进项税额加计抵减做出了明确规定，增值税进项税额加计抵减业务如何进行会计处理成为相关企业会计人员关注的焦点问题。文章在对增值税进项税额加计抵减政策进行分析的基础上，结合《增值税会计处理规定》及纳税申报实务的要求，针对财政部会计司发布的《关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读》中对加计抵减会计处理的规定，提出了增值税进项税额加计抵减会计处理的新思路。 　　【关键词】加计抵减;增值税;会计处理 　　【中图分类号】f231【文献标识码】a【文章编号】1002-5812（2019）24-0068-02 　　2019年3月20日，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，推进增值税实质性减税，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号）（以下简称“39号公告”）。公告明确了降低增值税税率、不动产进项税额一次性抵扣、国内旅客运输服务允许抵扣、生产和生活性服务业进项税额加计抵减、试行增值税期末留抵税额退税等政策，其中，对增值税进项税额加计抵减如何进行会计处理成为符合条件的相关企业的财务人员关注的一个焦点。为此，2019年4月18日，财政部会计司发布了《关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读》（以下简称“会计处理解读”），对符合条件的生产、生活性服务业纳税人增值税进项税额加计抵减的会计处理进行了说明和规范。结合增值税相关业务的日常会计处理和纳税实务操作，本文认为文件中对增值税进项税额加计抵减会计处理的規定尚存在不完善之处，以下将在分析加计抵减政策的基础上对现行会计处理办法进行解读，并提出加计抵减会计处理的新思路。 　　一、对增值税进项税额加计抵减政策的分析 　　通过对“39号公告”中增值税进项税额加计抵减政策的解读，可以看出加计抵减政策的几个特点： 　　（一）加计抵减政策仅适用于一般纳税人的一般计税方法 　　加计抵减政策是允许符合条件的生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳增值税额的一项税收优惠政策。小规模纳税人不存在增值税进项税额的抵扣，加计抵减政策仅适用于一般纳税人。 　　另外，从增值税纳税申报表（一般纳税人适用）的填列过程来看，增值税加计抵减部分是在按照一般计税方法计算出“第19行应纳税额”（即抵减前应纳税额）后，在该抵减前应纳税额大于零的情况下方可抵减进项税额加计10%的部分，然后加上“第21行简易计税办法计算的应纳税额”等项目，最终计算得出“第24行应纳税额合计”的金额。由此，加计抵减的金额与增值税简易计税的税额无关，对增值税进项税额加计抵减的计算和会计处理也必然是建立在一般纳税人一般计税方法的基础之上。 　　（二）加计抵减额不是进项税额 　　加计抵减额不是进项税额可以从以下两方面理解：第一，不在纳税申报表附表中填列。在增值税纳税申报表（一般纳税人适用）的“附表二、本期进项税额明细”中，不需要填列进项税额加计抵减10%的部分，也即依据当期进项税额加计抵减的10%部分不属于进项税额的范畴。第二，按一般计税方法计算的抵减前应纳税额不包含加计抵减额。依据“39号公告”第七条“（三）纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减……”的规定，纳税人是在按照一般计税方法计算出应纳税额（抵减前应纳税额）后，再根据抵减前应纳税额是否大于零来决定是否抵减加计抵减额的，由此，加计抵减额并未包含在一般计税方法的计算范围之内，能否抵减当期的加计抵减额是有条件的，所以，加计抵减额不是进项税额。 　　（三）加计抵减政策有期限 　　依据“39号公告”，该加计抵减政策自2019年4月1日至2021年12月31日，且公告中第七条“（六）加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减”。即纳税人计提的增值税进项税额加计抵减额如果在2021年12月税款所属期内未能抵减完的，自次月税款所属期起不再抵减。 　　二、对增值税进项税额加计抵减现行会计处理办法的分析 　　为了规范增值税进项税额加计抵减的会计处理，2019年4月18日，财政部会计司发布了《关于关于深化增值税改革有关政策的公告适用增值税会计处理规定有关问题的解读》，明确规定“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时，按