管理会计学（第5版）郭晓梅-第3章.pptVIP

3.1 作业成本计算法产生的原因 3.2 作业成本计算法的基本原理 3.3 作业成本计算法的评价 了解在新制造环境下传统成本计算法的不适应性 明确作业成本计算法的特点及其与传统成本计算的差别 明确作业成本计算法的基本原理和具体步骤，尤其是制造费用的分配方法 传统成本计算法的不适应性 面对新制造环境的冲击，完全成本计算法由于把费用的分配建立在成本和产量之间的假设关系之上，没有考虑产品和资源之间的因果关系，可能无法满足决策的需要；变动成本计算法虽然可以满足决策的需要，但是，其所反映的产品成本信息却越来越少，大量的固定性制造费用和期间费用无法反映在成本报告中，企业无法进一步分析削减成本的机会所在。 产品成本计算方法必须加以改革，而其重点首先在于制造费用的分配，其次在于如何将非制造成本也纳入成本控制。这时候就需要考虑作业成本计算法。 作业成本计算法是依据不同的成本动因分别设置成本归集对象即成本库来归集、汇总费用，再以各种产品耗费的作业量将费用分摊至产品中，从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度 大大提高了成本的客观性。它通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，提高了成本的可归属性 差别主要体现在制造费用的核算上，两种成本计算方法制造费用分配程序的不同，可视为由一阶段分配转变为两阶段分配，即作业消耗资源、产品消耗作业 按机器小时或直接人工小时分配 直接材料 直接人工 各有关产品 制造费用1 制造费用2 制造费用3 图3—1 传统成本计算法下制造费用分配图 按作业成本库 分配率分配 各有关产品 图3—2 作业成本计算法下制造费用分配图 作业成本库1 作业成本库2 作业成本库3 制造费用1 制造费用2 制造费用3 按作业成本动因分配 直接材料 直接人工 【例3-1】精密机械公司所生产的定制配件和标准配件，简化成A、B两大类，公司现有生产能力，每年能提供总工时50000小时，其中A类耗用10000(5000小时×2)，B类耗用40000小时(20000×2)。 例子 A类（定制配件） B类（标准配件） 直接材料 25 15 直接人工（5/H） 10 10 年制造费用总数 875000 A类产品和B类产品所需要的直接人工工时相等，但A类产品的工艺比较复杂， 设计中的机器调整、质量检验多，批量小，定单多。而B类产品工艺比较简单， 批量大。 目前，公司对A类产品所订的价格为90元，而B产品的价格为70元。 计算A类和B类产品的成本如下： 单位工时制造费用分配率：875000/50000=17.5元/小时 A类产品分配的制造费用为2×17.5=35 元 B类产品分配的制造费用为2×17.5=35元 完全成本计算法 所以： A类产品制造成本=25+10+35=70元， B类产品制造成本=15+10+35=60元。 计算A、B两种产品的单位制造费用的消耗 采用作业成本计算法 成本动因 可追踪成本 成本动因数 单位成本动因分配率 A分配 B分配 A耗用 B耗用 合计 机器调整次数 230000 3000 2000 5000 46 138000 92000 质量检验次数 160000 5000 3000 8000 20 100000 60000 生产订单数 81000 200 400 600 135 27000 54000 其他(直接工时计算) 404000 10000 40000 50000 8.08 80800 323200 合计 345800 529200 生产量 5000 20000 单位产品制造费用 69.16 26.46 所以： A成本=25+10+69.16=104.16元 B成本=15+10+26.46=51.46元 传统的成本计算法以企业所生产的各种产品为成本计算对象，或以某一步骤(分步法)或某一批订单(分批法)为成本计算对象。其产品成本是指制造成本，将其区分为直接材料、直接人工和制造费用三大项，其中制造费用属于间接成本，按单一的分配标准进行分配，所隐含的假设是所有这些费用的发生与分配标准之间存在着线性比例关系 这在传统的生产工艺流程比较简单、间接费用所占比重不大的环境下是合适的 作业成本计算法认为不仅产品是成本的计算对象，而且资源、作业、作业中心、制造中心等都应该是成本计算对象，从而拓宽了成本计算对象的范围，使成本信息不仅能满足反映企业财务状况和经营成果的需要，而且还能满足成本控制、成本分析、制定战略决策的要求 准确计算产品成本，关键要确认产生作业的成本动因，计算作业对资源的消耗，再按产出物对作业的消耗计算产品成本，使产出物和投入之间建立因果关系，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，使成本分