管理会计学（第5版）郭晓梅-第9章.pptVIP

9.1 标准成本系统综述 9.2 标准成本的种类 9.3 标准成本的制定 9.4 标准成本差异分析 9.5 标准成本差异产生原因的调查 1. 阐述标准成本和差异分析的基本原理 2. 介绍以账户体系容纳标准成本核算的账务处理 从管理的角度来看，对成本加强控制要比单纯进行成本计算更为重要，企业管理者不仅要了解成本的实际水平，更要了解这样的成本水平是否代表或接近一种有效率的生产经营水平，以便能及时地对成本加强控制 成本控制的基本点是：将生产过程的实际成本与代表成本管理目标值的某些基准数据相比较，了解其差距，并进而采取有效的控制措施 所谓标准成本，是通过事先仔细测定、以每单位产品为基础表述的在可达到或可接受的业绩水平上的应有成本，也就是成本管理的目标值。根据成本的组成，产品的标准成本包括直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本，分别适用于对直接材料、直接人工和制造费用的计划和控制。 标准成本系统由标准成本、差异分析和差异处理三个部分组成 9.2.1 基本的标准成本 它是以实施标准成本第一年度或选定某一基本年度的实际成本作为标准成本，用以衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本的升降趋势 随着时间的推移，产品的生产技术和企业经营情况会发生变化，使原有的标准成本显得日益过时，这一类型的标准成本在实际工作中较少采用 9.2.2 理想的标准成本 它是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下所发生的成本水平作为标准成本。采用这种标准成本，意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度，不允许任何浪费存在。这种标准成本一般难以达到，所以在实际工作中很少采用 9.2.3 正常的标准成本 它是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势来制定，在实际工作中得到了最广泛的应用 9.3.1 直接材料的标准成本 直接材料标准成本的基本形式，是标准数量（指用量）乘以标准价格得到各有关材料的标准成本，如果一种产品耗用多种材料，应分别为各种材料制定标准用量和标准价格 直接材料的标准成本=单位产品的材料标准数量×材料标准价格 一般可以通过生产记录和动作与时间研究来确定产品所需的标准人工工时；每小时人工工资率的确定取决于企业所采用的工资制度和直接人工操作所需技能的差别性 分别确定直接人工标准工时数量和标准工资率后，可用下式计算直接人工的标准成本：直接人工的标准成本=单位产品的标准工时数量×标准小时工资率 制造费用是指生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的所有费用。由于它可区分为变动性制造费用和固定性制造费用，其标准成本也要区分这两个方面来分别确定 每工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每工时变动性制造费用标准分配率 每工时固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷直接人工标准总工时单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每工时固定性制造费用标准分配率 9.4.1 直接材料标准成本的差异分析 将差异分解为直接材料价格差异和直接材料数量差异 设有关数据如表9—1(差异后标的F代表有利差异， U代表不利差异)所示 项目 标准成本 实际发生 差异 直接材料数量 直接材料单价 直接材料成本(元) 10 000 2.00 20 000 11969 1.93 23100.17 3100.17U 材料价格差异 =（实际材料单价-标准材料单价）×实际材料数量 =（1.93-2.00）×11 969=-838（元）F 材料数量差异 =（实际材料数量-标准材料数量）×标准材料数量 =（11 969-10 000）×2.00=3 938（元）U 设直接人工的有关数据如表9—2所示 项目 标准成本 实际发生 差异 直接人工小时数 直接人工工资率 直接人工成本(元) 4 000 10.50 42 000 3800 11.00 41800 200F 直接人工标准成本的差异分析，区分为直接人工工资率（价格）差异（和直接人工效率（数量）差异，并计算如下： 直接人工工资率差异 =（实际人工工资率-标准人工工资率）×实际人工小时 =（11.00-10.50）×3 800=1 900U 直接人工效率差异 =（实际人工小时-标准人工小时）×标准人工工资率 =（3 800-4 000）×10.50=-2 100F 根据制造费用差异细分程度的不同，可以有两差异法和三差异法两种分析方式。设有关的数据如表9—3所示 项目 静态预算 实际产量标准小时计算的弹性预算 实际发生的制造费用 实际分配的制造费用 产量(件) 标准直接人工工时(小时) 制造费用预算