合并财务报表专项课程解析.pptVIP

因此,如果采用前述处理赎回债券损益的第二种方法,即将赎回债券损益全部归债券发行公司甲公司,则在20×3年的合并财务报表工作底稿上应编制如下调整与抵销分录: (1)抵销子公司分配的现金股利. 借:投资收益48 000 少数股东权益12 000 贷：对股东的分配60 000 （2）借：少数股东净利润18 000 贷：少数股东权益18 000 第六十三页，共一百一十八页。 （3）抵销子公司本年提取的盈余公积. 借:盈余公积40 000 贷:提取盈余公积40 000 (4)将子公司年初所有者权益中属于母公司的份额与母公司对子公司股票投资的年初余额相抵销,同时将其属于少数股东的份额转为少数股东权益. 借:股本400 000 资本公积200 000 盈余公积200 000 年初未分配利润50 000 贷:长期股权投资——乙公司680 000 少数股东权益170 000 第六十四页，共一百一十八页。 （5）抵销集团内部的债券投资与应付债券、相应的利息收入与利息费用，并确认赎回债券损失。 借：应付债券41 920 投资收益2 800 营业外支出——赎回债券损失1440 贷：持有至到期投资43 200 财务费用2 960 （6）抵销内部应收利息与应付利息. 借：应付利息1 600 贷：应收利息1 600 本例中，由于母公司是债券发行公司，而所有赎回债券损益都归属债券发行公司，因而合并利润表上少数股东的税后利润以及合并净利润不受影响。 第六十五页，共一百一十八页。 第六十六页，共一百一十八页。 例11-8 沿用例11-7的资料，编制第二年的合并报表工作底稿。 在成本法下，由于在第一年的个别报表上没有确认集团内部赎回债券的损失，甲公司确认对乙公司的投资收益时也未作调整，因而从整个企业集团来看，第一年个别报表所反映的年末未分配利润（即第二年的年初未分配利润）多计1 440元.同时，由于在甲公司和乙公司第一年的个别报表上分别确认了2 960元的利息费用和2 800元的利息收入，因而从整个企业集团来看，两者的综合影响导致第一年的年末未分配利润少计160元 第六十七页，共一百一十八页。 例11-8 沿用例11-7的资料，编制第二年的合并报表工作底稿。 上述两方面对第二年年初未分配利润的净影响是多计1 280元.此外，与第一年的合并财务报表工作底稿相类似，应抵销甲公司和乙公司个别报表上的内部应付债券、未摊销应付债券溢价与持有至到期投资、利息费用与利息收入、应付利息与应收利息。 第六十八页，共一百一十八页。 在20×4年的合并财务报表工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： （1）将长期股权投资的年初余额由成本法下的680 000元调整为权益法下的704 000元（680 000+90 000×80%-60 000×80%）。 借：长期股权投资24 000 贷：年初未分配利润24 000 （2）抵销子公司分配的现金股利. 借：投资收益64 000 少数股东权益16 000 贷：对股东的分配80 000 （3）借：少数股东净利润30 000 贷：少数股东权益30 000 第六十九页，共一百一十八页。 （4）抵销子公司本年提取的盈余公积。 借：盈余公积60 000 贷：提取盈余公积60 000 （5）将子公司年初所有者权益中属于母公司的份额与母公司对子公司长期股权投资的年初余额抵销，同时将其属于少数股东的份额转为少数股东权益。 借：股本400 000 资本公积200 000 盈余公积240 000 年初未分配利润40 000 贷：长期股权投资——乙公司704 000 少数股东权益176 000 第七十页，共一百一十八页。 （6）抵销集团内部的持有至到期投资与应付债券、本年相应的内部利息收入与利息费用，以及上年度由于个别报表中未能确认内部赎回债券的损失、却确认了内部利息收入与利息费用而对年初未分配利润的综合影响。 借：应付债券41 680 投资收益2 800 年初未分配利润1 280 贷：持有至到期投资42 800 财务费用2960 （7）抵销内部应收利息与应付利息. 借：应付利息1 600 贷：应收利息1 600 第七十一页，共一百一十八页。 第七十二页，共一百一十八页。 11.4 集团内部交易相关资产减值准备的抵消 11.4.1 内部长期股权投资减值准备的抵销 11.4.2 存货跌价准备的抵销 11.4.3 固定资产减值准备的抵销 11.4.4 无形资产减值准备的抵销 第七十三页，共一百一十八页。 如果投资企业对该长期股权投资计提了减值准备，这