合并报表中递延所得税调整.pptVIP

合并报表中递延所得税调整 ——参考性分析 第一页，共三十四页。 税法对企业合并的分类 应税合并 视被合并企业出售资产对待，合并企业作为购进资产对待，被合并企业未弥补亏损不得转移到合并企业。应税合并适用于大多数企业合并。 免税合并 被合并企业不交财产转让所得税，合并企业以合并前被合并企业账面价值为入账基础，被合并企业未弥补亏损可转到合并企业进行弥补。 免税合只有在合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的情况下(通常理解为换股合并)才能由合并企业申请。 第二页，共三十四页。 会计准则对企业合并的分类 同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并：差额在独立报表中作为资本公积 控股合并：差额在独立报表中作为资本公积 非同一控制下企业合并的会计处理 吸收合并：差额直接计入营业外收入或商誉 控股合并：差额在合并报表中作为营业外收入或商誉 第三页，共三十四页。 不同合并分类在递延所得税处理中的不同作用 应税合并与免税合并: 确定独立会计报表中应税所得额的依据之一； 确定独立会计报表中资产和负债计税基础 同一控制下的合并与非同一控制下的合并： 确定资产和负债账面价值的依据； 确定作为合并资产、负债基础的依据（两种合并应分别按照账面价值和公允价值进行合并） 第四页，共三十四页。 合并报表编制中递延所得税调整 同一控制下的企业合并中合并递延所得税需要调整吗？ 无论是吸收合并还是控股合并