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2、收入的分类 按不同标准作如下划分： ◆按收入性质，可分为商品销售收入、劳务收入和资产使用费收入三项； ◆按经营业务的重要性，分为主营业务收入、其他业务收入二项； ◆按收入实现形式，分为商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入（后两项是资产使用费收入进一步区分的结果：货币资金和其他资产）。 应注意：股利收入虽与利息收入相近，但性质不同，一个是投资产生，一个是银行借贷产生。故不适用收入准则，而按投资准则处理。 ◆按与业务关联性，分为营业收入和营业外收入。 第三十页，共五十八页。 3、收入确认与计量 （1）收入确认与计量的一般原则 收入的确认与计量是核算企业经营成果的核心问题，考虑到收入的创造及实现过程的持续性和复杂性，且涉及个人理解及判断，故会计制度对此作出了比较严格的规定。其基本原则包括： 1、实质重于形式。形式上商品发出→商品所有权上的风险、报酬转移给买方；表面上取得收款权利→判断商品价款的可收回性,etc. 第三十一页，共五十八页。 2、收入、成本能够可靠地计量。尽管收入成本计量上不可避免地存在估计成分，但一般是可以合理确定的；如果不能合理确定，那么就不能确认收入实现。 3、权责发生制。即以权利、义务发生为判断标准，而不以是否收到或支付现金来确认收入成本。 4、稳健性考虑。按照一般会计原则的要求，应尽量避免高估资产和收益、低估负债和损失。具体在收入成本确认与计量上，凡是收入带来的经济利益流入不能可靠的估计就不予以确认，而成本和损失的发生若存在较大可能性就应该确认。 第三十二页，共五十八页。 （2）收入确认的方法 收入确认(recognition)与收入实现(realization)是两个重要的会计术语，尽管在会计上有时不加区分，但他们有严格区别。“确认”是将某一个事项或项目当作资产、负债、收入、费用或其他类似项目而正式进行会计记录并纳入一个会计主体的财务报告的过程。而“实现”则是指将非现金的资源和权利转化为货币的过程，在会计上，狭义的实现是指将资产出售并获得现金及现金要求权。因此，收入实现与收入确认是有区别的：确认解决什么时候、什么情况下进行会计记录的问题；实现主要是说明资产变现的过程。因各行业经营特点的不同，收入确认的方法也有所不同。一般而言收入确认不外乎售前确认法、售时确认法和售后确认法： 第三十三页，共五十八页。 ◆售时确认法（sale recognition method）。即销售法，在销售成立时确认收入。销售成立的条件是：（1）商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，企业不再拥有继续管理和控制权；（2）价款已经确定，即收入、成本能够可靠地计量；（3）收入实现，即资产的变现过程实质上已经结束。如完工百分比法（percentage of completion）。 ◆售后确认法（after-sale recognition method）。即收款法。即在实际收到款项时确认收入。通常是指收款上存在某些不确定性因素，从而推迟确认收入的方法。如分期付款销售法（installment sales）。 ◆售前确认法（pre-sale recognition method）。也叫生产法。即在产品生产过程中或生产过程结束时确认收入（revenue at completion production），这时收入实现原则的例外。典型的情况是赊销法。 第三十四页，共五十八页。 （二）收入业务的会计处理（三个环节） ◆确认收入： Dr：银行存款或应收帐款 Cr：主营业务收入 应交税金－应交增值税－销项税额 ◆同时结转成本： Dr：主营业务成本 Cr：产成品 ◆计提应负担的销售税金： Dr：主营业务税金及附加 Cr：应交税金－应交营业税/消费税/城建税等 其他应交款（教育费附加） 第三十五页，共五十八页。 （三）收入的递减项目：现金折扣、销售折扣和销售折让的会计处理 在对销售进行会计处理时，常常会遇到有关折扣和折让以及销售退回的情况，这时应该根据有关规定，结合“应收帐款”核算。 （1）商业折扣（Trade discount）。即在销售价目表为基础给予的打折，折扣由于在销售谈判阶段进行，无需进行专门的会计处理。 （2）现金折扣（cash discount）。为鼓励购货方及早付款而给予的折扣，这时销售已经成立，收入已经入帐，对此类折扣必须进行会计处理。 第三十六页，共五十八页。 从技术上讲，现金折扣的处理有两种方法：净价法和总价法。其中净价法按照扣除现金折扣后的金额入帐，将客户取得折扣视作正常，因顾客超期付款而放弃的折扣，构成企业的收入，会计上作为提