收入循环审计概述72.pptVIP

第三节　收入循环实质性程序 第二十九页，共七十三页。 收入确认的条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没没有保留通常与所有权相联系的控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够有效地计量； 相关的经济利益能够流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 第三十页，共七十三页。 商品销售的会计处理 收入的处理 借：　银行存款 （或）应收账款 　　　应收票据 　　　长期应收款 贷：主营业务收入 　其他业务收入 应交税费－－增（销项） 成本的处理 　借：主营业务成本 　贷：库存商品 税金的处理 借：营业税金及附加 　贷：应交税费－－ 第三十一页，共七十三页。 商品销售的会计处理 现金折扣的处理（2/10 1/20 n/30) 借：银行存款 　　财务费用 　贷：应收账款 商业折扣与折让的处理 借：主营业务收入 　　应交税费－增（销项） 　贷：应收账款 销售退回的处理 借：主营业务收入 　应交税费－增（销项） 　贷：银行存款 借：库存商品 　贷：主营业务成本 　总价法＆净价法 第三十二页，共七十三页。 主营业务收入的错弊形式 　未严格管理发票 　销售发票“大头小尾”； 　涂改发票； 　发票内容虚假； 　开“空头发票”； 　以收据代发票或不开发票。 第三十三页，共七十三页。 主营业务收入的错弊形式 　收入入账时间不正确 　违反入账时间的规定； 　采用分期收款销售时，一次反映收入； 　采用预收货款销售时，提前确认收入； 　采用托收承付方式销售时，办妥托收时不计收入。 第三十四页，共七十三页。 主营业务收入的错弊形式 　会计处理不合规 　将已实现的产品销售收入不入账，长期挂在“应付账款”等账户上，虚减收入； 　企业在建工程、福利部门领用的本企业产品，不计销售； 　销售商品时，将“应收账款”等直接与“库存商品”相对应，少计收入； 　虚增收入。 第三十五页，共七十三页。 主营业务收入的错弊形式 　销售折扣与折让处理不规范 　虚高销售折扣与折让事项； 　将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账。 　销货退回处理不当 　销售退回商品不入账，形成账外资产； 　销售退回时不冲减收入，作往来处理等。 第三十六页，共七十三页。 一、营业收入的实质性程序 第三十七页，共七十三页。 营业收入分析程序财务比率 　　　　　财务比率 　　　　　计算公式 　　　　销售毛利率 　　　毛利÷主营业务收入 　 　　　　销售净利率 　　净利润÷主营业务收入 　　　　总资产周转率 　　 　　主营业务收入÷平均资产总额 第三十八页，共七十三页。 营业收入截止测试审计 　审计对象 　　　　审计路线 　　　　审计目的 　账簿记录 　从报表日前后若干天的记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 　证实已入账收入是否在同一期间已开蛤发票发货，防止高估主营业务收入 　销售发票 　从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 　确认已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 　发运凭证 　从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 　确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入 第三十九页，共七十三页。 　案例1：主营业务收入审计案例　 　发现疑点 　　审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品元（产品单位成本为1300元，共计800件）。 　　　 第四十页，共七十三页。 主营业务收入审计案例　 　发现疑点 　　审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。 　　但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。 第四十一页，共七十三页。 主营业务收入审计案例　 　追踪查证 　　　审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。 第四十二页，共七十三页。 　主营业务收入审计案例　 　问题 　　托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。 　 第四十三页，共七十三页。 　主营业务收入审计案例　 　调账 （1）补记收入 　借：应收账款　　 　贷：主营业务收入　 　　　应交税费－增值税（销）190400 （2）补记成本 　　借：主营业务成本　　　 　　　贷：库存商品　　　　 　 第四十四页，共七十三页。 　主营业务收入审计案例　 　调账 （3）补记应交所得税 　借：所得税费用　　　20000