销售与收款循环审计培训课件.pptVIP

（4）分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系； （5）分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。 第二十七页，共七十九页。 例如， （1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注； （2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性； （3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。 第二十八页，共七十九页。 再如， （1）如果注册会计师发现被审计单位的毛利率变动较大或与所在行业的平均毛利率差异较大，注册会计师可以采用定性分析与定量分析相结合的方法，从行业及市场变化趋势、产品销售价格和产品成本要素等方面对毛利率变动的合理性进行调查。 （2）如果注册会计师发现应收账款余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度，注册会计师需要分析具体原因（如赊销政策和信用期限是否发生变化等），并在必要时采取恰当的措施，如扩大函证比例、增加截止测试和期后收款测试的比例等。 第二十九页，共七十九页。 （3）如果注册会计师发现被审计单位的收入增长幅度明显高于管理层的预期，可以询问管理层的适当人员，并考虑管理层的答复是否与其他审计证据一致，例如，如果管理层表示收入增长是由于销售量增加所致，注册会计师可以调查与市场需求相关的情况。 第三十页，共七十九页。 三、控制测试 1.把测试重点放在是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制[检查性控制]，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工在数据输入阶段执行的预防性控制。 2.应询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等[这些决定了管理层的压力、偏好、动机和方向]。 第三十一页，共七十九页。 3.考虑通过执行分析程序和截止测试[交易的实质性程序]对应收账款的存在、准确性和计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测试。 4. 因为现金收款和存储大多采取人工控制，容易出现高舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，则需对现金收款和存储进行控制测试。程序包括： （1）观察控制的执行； （2）检查每日现金汇总表上是否有执行比对控制的员工的签名； （3）询问针对不一致的情况所采取的措施。 第三十二页，共七十九页。 5.如果注册会计师计划信赖的内部控制是由计算机执行的，那么需要就下列事项获取审计证据： （1）相关一般控制的设计和运行的有效性； （2）认定层次控制，如收款折扣的计算； （3）人工跟进措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。 第三十三页，共七十九页。 第三节 销售与收款循环的实质性程序 第三十四页，共七十九页。 一、销售与收款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 1.确定期望值[至少要形成定性的趋势预期] 2.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 （1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。 （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。 第三十五页，共七十九页。 （3）计算应收账款周转率[营业收入/应收账款]和存货周转率[营业成本/存货]，并与以前年度相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。 （4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。 第三十六页，共七十九页。 ……A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表…… 资料一 A注册会计师记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下： （1）甲公司采用经销商买断方式销售a和b产品。2012年度,a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011年基本没有变化。b产品是甲公司2012年2月推出的新产品, 其建议市场零售价比a产品高20%。a和b产品的单位生产成本接近,其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和20%。 第三十七页，共七十九页。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下： 第三十八页，共七十九页。 要求： （1）结合资料二,假定不考虑其他条件,指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表