《国际税收》转让定价法规.pptVIP

3.成本加利润法 以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利，作为关联交易的正常交易价格。计算公式： 正常交易价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率） 可比性分析 应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。 第三十页，共五十三页。 非实质性差异的调整 关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。 适用交易：有形资产的购销、转让和使用，劳务提供，资金融通的关联交易 第三十一页，共五十三页。 例6.5 甲国A公司以生产的成本价格10000美元向乙国关联公司B提供一批特制零部件，市场上无同类产品。甲国税务部门根据掌握的材料，确定当地的合理的成本加成率为20%。甲国税务部门如何审核这笔业务的转让定价是否合理？ 分析：采用成本加利法计算正常交易价格，并据以调整其应税所得，计征所得税。 正常交易价格=成本×（1+成本加成率） =10000 ×（1+20%） =12000（美元） 第三十二页，共五十三页。 例6.6 内地A公司与香港B公司是关联公司。2008年5月两个公司之间发生下列业务： （1）A公司以20万美元的价格从B公司购进一批原材料，而同类原材料的国际市场价格为12万美元； （2）A公司以100万美元的价格向B公司销售一批产品，B公司对该批产品未作任何加工，又以150万美元的价格销售给无关联关系的第三方，B公司当地同类产品的销售利润率为20%。 A公司适用的企业所得税税率为25%。 在不考虑汇率及关税的条件下，试分析内地主管税务机关对A公司的这两笔业务应如何进行税务处理。 第三十三页，共五十三页。 例6.6解析 （1）由可比非受控价12万美元判断， A公司从B公司购进原材料的价格20万美元偏高，应按可比非受控价调整为12万美元，应调增应税利润 20-12=8（万美元）； （2）根据再销售价格法，X公司对Y公司该批产品的正常销售价格应该为：150×（1-20%）=120（万美元），由此判断，A公司销售给B公司的产品价格100万美元偏低，应调增应税利润 120-100=20（万美元）。 A公司的这两笔业务共调增应税利润28万美元，因此，应补缴所得税 28×25%=7（万美元）。 第三十四页，共五十三页。 传统的交易价格法适用的难题 实际中难以找到具有可比性的独立企业交易价格； 征纳双方的执行成本较高； 事后调整降低了税法适用的可预见性和确定性； 导致双重征税。 —廖益新《国际税法学》P295,高教版2008。 第三十五页，共五十三页。 转让定价税制的发展 将比较对象的范围由价格法扩大到利润法； 适当放宽可比性要求（非实质性差异可适当调整）； 实行最佳方法原则，取消适用顺序的限定； 适当吸收利润分配为原则的合理成分； 推行预约定价制，变事后审查调整为事前预防控制。 —廖益新《国际税法学》P296-300，高教版2008。 第三十六页，共五十三页。 可比利润法（P196) 即在可比情况下，以非受控企业之间从事相同经营活动所取得的利润水平为参照，确定受控企业的交易成果。 交易净利润法（P200) 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。 利润分割法（P199) 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。 4.其他方法（利润法） 第三十七页，共五十三页。 转让定价调整方法的适用顺序 第三十八页，共五十三页。 * * 国际税收 中央财经大学 张京萍 International taxation 第一页，共五十三页。 第五章 转让定价法规 (transfer pricing rules) 一、关联关系的认定 二、转让定价的调整 三、预约定价协议 四、我国的转让定价法规　 第二页，共五十三页。 一、关联关系的认定 （一）一般认定标准 （二）两个范本的有关规定 （三）我国的有关规定 第三页，共五十三页。 （一）一般认定标准 股权认定（资本） 实际控制、管理认定 避税地认定 第四页，共五十