中国税制-曹越-第二章 国际税收.pptVIP

（四）税收饶让 所谓税收饶让，又称饶让抵免，是指居住国政府对其居民在非居住国得到税收优惠的那部分所得税，特准给予饶让，视同已纳税额而给予抵免，不再按本国税法规定补征。严格地说，税收饶让不是一种独立的避免国际重复征税的方法，它只是抵免法的附加，是在采取抵免法计算本国居民应纳所得税额时，根据同有关国家预先缔结的税收协定规定，出于鼓励本国居民从事国际经济活动的积极性和维护非居住国利益的双重目的而给予的特殊优惠。 【例2—6·单选题】 （2010年注税）关于国际税收抵免制度的说法，正确的是（　　）。? A.直接抵免法仅适用于母、子公司之间的税收抵免 B.允许抵免额等同于抵免限额 C.税收饶让与抵免法共同构成了避免国际重复征税的办法 D.抵免限额是指对跨国纳税人在国外已纳税款进行抵免的限度 【答案】D 第四节　国际避税与反避税 一、国际避税的基本方式和方法 （1）通过纳税主体的国际转移进行的国际避税。 （2）不转移纳税主体的避税。 （3）通过纳税客体的国际转移进行的国际避税。 （4）不转移纳税客体的避税。 二、国际避税地 国际避税地也称避税地、避税港，是指实行低税管辖权的国家和地区，通常是指不课征个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或者课征的直接税的税率远低于国际一般税负水平，或者向非居民提供特殊的税收优惠，在那里能够进行国际逃税和避税活动的国家和地区。 （一）国际避税地的类型 一般可以把国际避税地粗分为三大类型：不征收所得税和一般财产税的国家和地区，在这些国家和地区，完全不征收个人所得税、公司所得税、资本税、净财富税、继承税、遗产税等；不征收某些所得税和一般财产税或虽征税但税率较低的国家和地区；虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些特殊税收优惠的国家和地区。 （二）利用国际避税地的避税 （1）通过国际避税地常设机构避税。 （2）通过国际避税地公司避税。 三、国际反避税 （1）国际反避税的措施主要围绕防止纳税主体、纳税客体国际转移以及防止利用避税地避税。 （2）国际反避税合作的主要内容——税收情报交换。税收情报交换是国家之间合作进行国际反避税的主要内容。所谓税收情报交换，是指签订税收协定的缔约国各方，各自均有义务将协定所涉及的有关税种与国内法律规定，包括协定生效期间内有关税法的修改和变化，向缔约国另一方或多方提供。 ? 特别提示 我国的《一般反避税管理办法（试行）》已经于2014年11月25日由国家税务总局2014年度第3次局务会议审议通过，自2015年2月1日起施行（国家税务总局令第32号）。 四、转让定价税制 转让定价税制是国际税收中一种约定俗成的称谓，其实质是一国政府为防止跨国公司利用转让定价避税策略侵犯本国税收权益所制定的，与规范关联方转让定价行为有关的实体性规则和程序性规则等一系列特殊税收制度规定的总称。 （一）转让定价税制的管辖范围 转让定价税制的管辖对象是公司集团内部的关联交易。确认关联交易，首先要确认关联企业或关联方，关联交易包括关联企业之间的交易，也包括关联个人与关联企业的交易。 （二）转让定价调整方法 采用哪些方法对跨国关联企业利用转让定价形成不合理的国际收入和费用分配进行重新调整，是整个转让定价税制的核心内容。目前各国普遍能够接受的方法有以下几种：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。 【例2—7·单选题】 （2009年注税）关于转让定价税制，下列表述正确的是（　　）。 A.转让定价税制是某一税种的专门税制 B.转让定价税制的管辖对象是公司集团内部的关联交易 C.转让定价税制实质上属于单一程序性规则 D.转让定价的调整方法主要采用综合抵免法 【答案】B 第五节 国际税收协定 一、国际税收协定的概念 国际税收协定，是指两个或两个以上的主权国家或地区，为了协调相互之间的税收分配关系，本着对等的原则，在有关税收事务方面通过谈判所签订的一种书面协议。 国际税收协定可以分为双边税收协定和多边税收协定。凡是两个国家和地区参与签订的相互之间的税收协定，称为双边税收协定。凡是两个以上的国家和地区签订的相互之间的税收协定，称为多边税收协定。 特别提示 在国际税收实践活动中，缔结的国际税收协定绝大多数是双边税收协定。 二、国际税收协定的基本内容 从OECD范本和联合国范本以及各国已签订的双边或多边税收协定情况来看，国际税收协定的基本内容主要有四个方面，构成了协调国家间税收关系的基本框架： （1）税收管辖权的问题。 （2）避免和消除国际重复征税的问题。 （3）避免税收歧视，实行税收无差别待遇。 （4）加强国际税收合作，防止国际避税和逃税。 三、对外签订的税收协定与国内税法的关系 税收协定是主权国家之间协调国际税收关系的法律文件，属于国际法的范畴，因而具有法律