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中国税制主　编　梁俊娇全国高等教育自学考试指定教材经济管理类专业中国人民大学出版社 目 录Contents税收制度概述增值税消费税营业税第一章第二章第三章第四章企业所得税个人所得税资源税制财产税制第六章第七章第八章第九章关税第五章行为税制第十章 税收制度概述第1章1.1　税收的内涵1.2　税收的原则1.3　税收制度要素1.4　税收分类1.5　中国税制的发展与改革 1.1　税收的内涵第一章税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物。马克思指出:赋税是国家机器的经济基础,而不是其他任何东西。(1)运用税收手段筹集政府提供公共产品所需要的资源,并间接地引导非政府部门的资源配置,促进产业结构的合理化;(2)运用税收调控社会总供给与总需求,以促进宏观经济稳定。税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。1.1.1　税收的概念1.税收是财政收入的主要形式2.税收是国家调节经济的重要手段之一3.税收体现着以国家为主体的分配关系 1.1　税收的内涵第一章1.1.2　税收的特征1.强制性税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。2.无偿性税收的无偿性是指国家征税以后,税款即为国家所有,不再直接归还纳税人,也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。税收的无偿性至关重要,体现了财政分配的本质。税收的无偿性使人们容易将其与国家信用关系中的国债的有偿性区别开来。3.固定性税收的固定性是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准,包括征税对象、征收的数额或比例,并只能按预定的标准征收。纳税人只要取得了应当纳税的收入,或发生了应当纳税的行为,或拥有了应当纳税的财产,就必须按规定标准纳税。 1.1　税收的内涵第一章1.1.3　税收的职能1.财政职能税收的财政职能即税收组织财政收入的职能。人类社会中客观地存在着不同于私人需要的公共需要。为满足公共需要,就要由政府执行公共事务职能,而为保证政府顺利执行其公共事务职能,就要使其掌握一定的经济资源。2.经济职能(1)稳定经济职能。(2)资源配置职能。(3)财富分配职能。3.监督管理职能监督管理职能即税收对整个社会经济生活进行有效监督和管理的职能。国家要把税收征收过来,必然要进行税收管理、纳税检查、税务审计和统计、税源预测和调查等一系列工作。这些工作一方面能够反映有关的经济动态,为国民经济管理提供依据;另一方面能够对经济组织、单位和个人的经济活动进行有效的监督。 1.2　税收的原则第一章1.2.1　财政原则财政原则又称财政收入原则,是指税收应为国家提供充足的财政收入,以满足财政支出的需要。财政原则是设计税收制度的首要原则。瓦格纳认为,税收是国家为了维持其存在和实现其政策目的所取得的必需的资金,因此,税收首先要保证满足国家财政资金的需要。财政原则包括充裕、弹性、适度三个方面内容。所谓充裕,是指税收收入必须充足、稳定、可靠。所谓弹性,是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性。所谓适度,是指税收收入在满足国家财政需要的同时,必须兼顾负担的可能。即应照顾经济的承受能力,做到取之有度。 1.2　税收的原则第一章1.2.2　公平原则税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人应承担不同的税额,即税收的纵向公平。所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。 1.2　税收的原则第一章1.2.3　效率原则1.税收经济效率。税收经济效率是指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化。税收在将社会资源从纳税人转移到政府部门的过程中,势必会对经济造成影响。2.税收行政效率税收行政效率可以用税收成本率(即税收行政成本占税收收入的比率)来反映。有效率就是要求以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入,即税收成本率越低越好。 1.2　税收的原则第一章1.2.4　法治原则税收的法治原则,就是政府征税,包括税制的建立和税收政策的运用,应以法律为依据,依法治税。法治原则的内容包括两个方面:税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定;后者要求征税内容法定。从税收时间看,税收与法律是密切相关的。税收分配的强制性、无偿性、固定性,都是以税