中国税制-曹越-第八章 企业所得税.pptVIP

5.利润分割法 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额，利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法 通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况 【例8—39·可比非受控价格法案例】中国A公司与甲国B公司关联，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。中国税务部门发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背独立交易原则。请按可比非受控价格法，对中国A公司的售价进行特别纳税调整。 【答案及解析】根据可比非受控价格法的调整可知，对中国A公司的售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整：中国A公司收入调增额=（非受控价格一受控价格）×受控销售数量=（150-100）×100=5000（美元）。 【例8—40·利润分割法案例】甲国A公司与乙国B公司是关联企业，A公司的经营资产为5000万美元，B公司的经营资产为1.5亿美元。A公司的销售成本为1000 万美元，取得的经营利润为200万美元；B公司当期取得的经营利润为300万美元。请根据利润分割法确定A公司向B公司的合理销售价格，并且用经营资产规模作为衡量对利润贡献大小的唯一参数。 【答案及解析】由于A，B公司的经营资产规模之比为1∶3，所以各自取得的利润之比也应为1∶3，这样，A公司的利润就应在两个公司500万美元总利润额中占1/4，即125万美元，而B公司的利润应为375万美元。由于A公司的销售成本为1000 万美元，其向B公司的合理销售价格应为1125万美元。 三、预约定价安排管理 1.类型 预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型 2.受理机关 预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理 3.适用企业 预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：（1）年度发生的关联交易金额在4000万元以上；（2）依法履行关联申报义务；（3）按规定准备、保存和提供同期资料 4.适用期间 预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3~5个连续年度的关联交易 5.预约定价安排磋商 税务机关应自单边预约定价安排形成审核评估结论之日起30日内，与企业进行预约定价安排磋商，磋商达成一致的，层报国家税务总局审定 四、成本分摊协议管理 企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，可以按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本，达成成本分摊协议。 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊成本不得税前扣除： （1）不具有合理商业目的和经济实质。 （2）不符合独立交易原则。 （3）没有遵循成本与收益配比原则。 （4）未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。 （5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 自2015年7月16日起，企业应自与关联方签订（变更）成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本，并在年度企业所得税纳税申报时，附送《企业年度关联业务往来报告表》。 五、受控外国企业管理 中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得： （1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）。 （2）主要取得积极经营活动所得。 （3）年度利润总额低于500万元。 六、一般反避税管理 （1）企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款 为主要目的。 （2）一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。 （3）对存在以下避税安排的企业，启动反避税调查： 1）滥用税收优惠。 2）滥用税收协定。 3）滥用公司组织形式。 4）利用避税港避税。 5）其他不具有合理商业目的的安排。 七、企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题 自2015年3月18日起，企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题，按照以下要求处理： （1）企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用，税务机关可以进行调整。 （2）企业向境外关联方支付费用，主管税务机关可以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。 （3）企业向未履行功能、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。