中国税制（第五版）杨虹-第四章--城市维护建设税和教育费附加.pptVIP

第4章 城市维护建设税 教育费附加 4.1 城市维护建设税 4.2 教育费附加 4.1 城市维护建设税 4.1.1 城市维护建设税概述 4.1.1.1 城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税、消费税税额的一定比例征收，所筹资金专门用于城市维护建设的一种税。 4.1.1.2 城市维护建设税的特点 1.具有附加税性质 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为税基，附加于增值税、消费税税额之上，是税上加税，本身并没有特定的、独立的征税对象。 2.具有特定用途 城市维护建设税具有明确的征税目的，所筹资金专用于城市公用事业和公共设施的维护和建设。 4.1.1.3 征收城市维护建设税的意义 1.征收城市维护建设税，有利于扩大和稳定城市建设所需资金的来源，加速全国城市的维护建设。 2.促进新兴城市的开发和老城市的扩展及改造，迅速改变我国城市市政设施陈旧落后的状况，改善城镇居民生活环境，使城市的维护建设随经济的发展而不断发展，更好地发展生产，繁荣经济。  4.1.2 城市维护建设税征收制度 4.1.2.1 征税对象 城市维护建设税的征税对象是纳税人所缴纳的增值税、消费税税额，但海关对进口产品代征的消费税、增值税不征收城市维护建设税。 4.1.2.2 纳税人 城市维护建设税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税人，具体包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。自2010年12月1日起对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。 4.1.2.3 税率 城市维护建设税实行地区差别比例税率。纳税人所在地不同，适用的税率档次也不同。具体规定是： 1.纳税人所在地为市区的，税率为7%； 2.纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%； 3.纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率为1%。 4.1.2.4 计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额。纳税人违反增值税、消费税有关税法规定而加收的滞纳金和罚金，不作为城市维护建设税的计税依据。纳税人在被查补增值税、消费税和被处以罚款时，应同时补征其偷漏的城市维护建设税，并征收滞纳金和罚金。 免征或减征增值税、消费税时，同时免征减征城市维护建设税。 出口货物需退还增值税和消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。 ? 4.1.2.5 应纳税额的计算 纳税人应缴纳城建税税额的多少，由纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额决定，其计算公式为： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率 【例4-1】 4.1.2.6 税收优惠 城市维护建设税以增值税、消费税的实缴税额为税基并同时征收，故不应另行规定减免税。但个别纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情予以减免税照顾。 4.1.2.7 征收管理 1.纳税环节 城市维护建设税的纳税环节，就是纳税人缴纳增值税、消费税的环节。纳税人只要发生增值税、消费税的纳税义务，就要在同样的环节，计算缴纳城市维护建设税。 2.纳税期限 由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳增值税、消费税时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与增值税、消费税的纳税期限一致。 3.纳税地点 城市维护建设税的纳税地点是纳税人缴纳增值税、消费税的地点。 但是属于下列情况的，纳税地点为： （1）代扣代缴、代收代缴增值税、消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。 （2）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城市维护建设税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 （3）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税、消费税在经营地按适用税率缴纳。  4.2 教育费附加 4.2.1 教育费附加和地方教育费附加的概念 教育费附加和地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计征依据征收的一种附加费。 4.2.2 教育费附加和地方教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加和地方教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计征依据。 4.2.3 教育费附加和地方教育费附加的计征比率 教育费附加的计征比率为3%；和地方教育费附加的计征比率为2%。   4.2.4 教育费附加和地方教育费附加的计算 教育费附加和地方教育费附加的计算