会计学课件-关税的核算.pptVIP

一、工业企业关税的会计处理 （二）出口关税的核算 工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“营业税金及附加”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 一、工业企业关税的会计处理 【例6—3】某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为2 800 000元，铬铁出口关税税率为40％，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下： 一、工业企业关税的会计处理 出口关税税额＝2 800 000／（1＋40％）×40％＝800 000（元） 作会计处理如下： 借：应收账款2 800 000 贷：主营业务收入 2 800 000 借：营业税金及附加800 000 贷：银行存款 800 000 一、工业企业关税的会计处理 【例6—4】海龙公司出口商品一批，该商品的离岸价格为288 000元，出口税税率为20％，则该公司应纳关税税额的计算及有关会计处理如下： 一、工业企业关税的会计处理 （1）应纳关税税额的计算： 关税完税价格=288 000÷（1+20％）=240 000（元） 应纳关税税额= 240 000×20％ =48 000（元） （2）作会计处理时： 借：应收账款288 000 贷：主营业务收入 288 000 借：营业税金及附加48 000 贷：银行存款 48 000 二、商业企业关税的会计处理 （一）自营进出口业务关税的核算 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“在途物资”科目加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“在途物资”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”科目，而直接借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目（出口业务会计处理亦然）。 商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“营业税金及附加”科目加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。 二、商业企业关税的会计处理 【例6—5】某外贸企业为增值税一般纳税人，从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为1 000 000元，价款暂欠。进口关税税率为20％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和在途物资成本如下： * 关税的核算 6.1 关税概述 6.2 关税应纳税额的计算 6.3 关税的会计核算 6.4 关税的纳税申报 第一节 关税概述 一、关税的概念、类型和特点 二、纳税人和课税范围 三、关税税则及关税减免规定 四、纳税义务发生时间、纳税期限、地点 五、关税的缴纳和退补 六、关税的作用 一、关税的概念、类型和特点 （一）关税的概念 关税是指当进出口货物经过一国国境（或关境）时，由政府所设置的海关根据关税税则对进出口商及货物携带者征收的一种税赋。 一、关税的概念、类型和特点 （二）关税的分类 1.按征收目的划分 分为财政关税、保护关税和混合关税。 2.按征税货物的流向划分 分为进口税、出口税和过境税。 3.按国家和输入情况不同划分 分为优惠关税和差别关税。 4. 按照征税的标准划分 分为从量税、从价税、混合税、选择税和滑准税。 5.按照关税保护的程度和有效性划分 为名义关税和有效关税两种。 一、关税的概念、类型和特点 （三）关税的特点 1.以进出口国境（或关境）的货物、物品为课税对象 2.对进出口国境或关境货物或物品实行统一征税 3.关税主要是按照到岸价格或离岸价格为基础征收的 4.关税由海关机关统一征收管理 二、纳税人和课税范围 关税的纳税人为进口中国准许进口的货物的收货人，出口中国准许出口的货物的发货人和中国准许进境的物品的所有人。课税范围是准许进出口的货物及物品。 从中国境外采购进口的原产于中国境内的货物，由采购人缴纳进口关税。 由外贸企业代理出口业务，以委托企业为纳税人、外贸企业为扣缴义务人。 进口行李物品和邮递物品的，其纳税人为物品的所有人、收件人或代理人。 三、关税税则及关税减免规定 （一）关税税则 关税税则又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。它是海关征收关税的依据。 关税税则一般包括两部分：海关课征关税的规章条例及说明和关税税率表。 关税税则货物分类方法：①按货物自然属性分类；②按货物加工程度或制造阶段分类；③按货物成分分类或按工业部门的产品分类；④按货物用途分类；⑤按货物自然属性分大类，再按