会计学课件-外币会计.pptVIP

例5:某上市公司与外商签订的投资合同中规定外商分次投入外币资本。该上市公司2007年1月2日收到外商投入资本60万美元，当日汇率￥ 7.62= $1；同年5月8日收到外商投入资本40万美元,当日汇率￥ 7.69= $1。该企业以人民币为记帐本位币，并以当日即期汇率为记帐汇率。 要求：编制以上业务的会计分录。 解： 1、2007年1月2日收到投资资本时的会计分录： 借：银行存款－美元户（$600 000×7.62）4 572 000 ???????贷：股本－某外商 4 572 000 2、2007年5月8日收到投资资本时的会计分录： 借：银行存款－美元户（$400 000×7.69）3 076 000 ???????贷：股本－某外商 3 076 000 4. 外币借款的会计处理 会计分录： 1）发生时：借：银行存款一外币户（发生时市场汇率） ??????? 贷：短期借款等 （发生时市场汇率） 2）计提利息时 借：财务费用——利息支出 贷：其他应付款（或应付利息或长期借款—应计利息） 3）期末对汇率变化形成的汇兑损益做帐务处理： 借：短期借款等 贷：财务费用—汇兑损益 或相反会计分录 例6：某公司2005年1月1日从银行借入三年期贷款100万美元，年利率为10%，到期一次还本付息，借款当天的即期汇率为￥7.8=$1， 2005年12月31日的即期汇率为￥7.5=$1， 2006年12月31日的即期汇率为￥7.0=$1， 2007年12月31日的即期汇率为￥7.2=$1, 2008年1月1日的即期汇率为￥7.2=$1。 要求：根据以上资料进行会计处理 解： 1、2005年1月1日借入长期借款时： 借：银行存款—美元户($1 000 000×7.8)7 800 000 贷:长期借款—本金—美元户 7 800 000 2、2005年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用—利息支出 750 000 贷：长期借款—应计利息—美元户 750 000(1000000×10%×7.5) 2005年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：长期借款—本金—美元户($1 000 000×(7.8-7.5)) 300 000 贷：财务费用—汇兑损益 300 000 3、 2006年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用—利息支出 700 000 贷：长期借款—应计利息—美元户 700 000 (1000000×10%×7.0) 2006年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：长期借款—本金—美元户($1 000 000×(7.5-7.0)) 500 000 长期借款—应计利息—美元户 (100000×(7.5-7.0)) 50 000 贷：财务费用—汇兑损益 550 000 4、 2007年12月31日计提长期借款利息： 借：财务费用—利息支出 720 000 贷：长期借款—应计利息—美元户 720 000 2007年12月31日对汇率变化形成的汇兑损益作帐务处理 借：财务费用—汇兑损益 240 000 贷：长期借款—本金—美元户($1 000 000×(7.2-7.0)) 200 000 长期借款—应计利息—美元户 (200000× (7.2-7.0)) 40 000 5、 2008年1月1日归还长期借款本息时： 借：长期借款—本金—美元户($1 000 000×7.2) 7 200 000 长期借款—应计利息—美元户 ($300 000×7.2) 2 160 000 贷：银行存款—美元户 9 360 000 （二）期末外币货币性项目余额的调整 1、货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长