应收账款与坏账准备审计论述.pptVIP

坏账准备的审计程序 5．检查长期挂账应收账款 6．检查函证结果 7．实施分析程序 8．确定应收账款坏账准备的披露是否恰当 第六十三页，共一百零一页。 坏账准备的审计案例 D公司应收账款采用余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为2%。 年末应收借款借方余额为750万元。应收账款提取的坏账准备期初余额为20万元，本期发生坏账损失20万元，本期收回前期已核销的坏账5万元。 第六十四页，共一百零一页。 坏账准备的审计案例 期末应收账款中应收甲公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回30%。D公司年末因收收账款计提了10万元的坏账准备，计提后相关坏账准备的期末余额为15万元。 分析该公司因应收账款计提的坏账准备是否恰当？并提出相应建议。 第六十五页，共一百零一页。 坏账准备的审计例题 D公司计提的坏账准备是不恰当的。根据规定，应收甲公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回30%，应采用个别认定法计提坏账准备。 第六十六页，共一百零一页。 坏账准备的审计例题 建议D公司进行调整，补提坏账准备： （750-60）×2%+60×70%-15=40.8万元。 建议调整分录如下: 借：资产减值损失 408 000 贷：坏账准备 408 000 第六十七页，共一百零一页。 坏账准备的审计工作底稿 坏账准备审计程序表 坏账准备审定表 第六十八页，共一百零一页。 预收账款的审计程序 1．编制预收款项明细表 2．在预收款项明细表上标出截至审计日已转销的预收款项 3. 抽查预收账款有关的销货合同、仓库发货记录、货运单据和收款凭证 4．选择预收款项的若干重大项目函证 第六十九页，共一百零一页。 预收账款的审计程序 5．检查长期挂账的预收账款 6．确定预收账款是否已计入恰当期间 7．标明预收关联方的款项 8．检查预收款项的列报是否恰当。 第七十页，共一百零一页。 预收账款的审计案例 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：预收账款—— B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。 第七十一页，共一百零一页。 应收账款的审计程序 财务比率 计算公式 应收账款周转率 应收账款与流动资产总额之比 销售净额报酬率 坏账费用与赊销净额之比 坏账费用与实际坏账之比 销售净额/平均应收账款 应收账款/流动资产总额 净利润/销售净额 坏账费用/赊销净额 坏账费用/实际坏账 比较数据：以前年度比率、预期结果、同行业数据 相关认定：“存在或发生”、“完整性”、 “估价或分摊”(有关坏账费用的财务比率分析为应收账款净额的提供了相关证据) 第三十一页，共一百零一页。 应收账款的审计程序 检查应收账款账龄分析是否正确 应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起， 至资产负债表日止所经历的时间。 第三十二页，共一百零一页。 应收账款账龄分析表 年 月 日 货币单位： 顾客 名称 期末 余额 账 龄 1年 以内 1-2 年 2-3 年 3年 以上 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 合 计 　 　 　 　 　 第三十三页，共一百零一页。 应收账款的审计程序 向债务人函证应收账款 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程。 第三十四页，共一百零一页。 应收账款的审计程序 （1）函证的对象和范围 函证对象： 大额或账龄较长的项目； 与债务人发生纠纷的项目； 关联方项目； 主要客户（包括关系密切的客户）项目； 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目； 可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 第三十五页，共一百零一页。 应收账款的审计程序 决定函证范围的因素： 应收账款在全部资产中的重要性； 被审计单位内部控制的强弱； 以前期间的函证结果； 函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。 第三十六页，共一百零一页。 应收账款