企业合并财务会计与财务管理知识分析概述.pptVIP

(3)合并费用的处理 合并中发生的直接相关费用 当期损益（管理费用） 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入（冲减资本 公积，资本公积不足冲减的 冲减留存收益） 包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用、资产评估费用等 第三十页，共六十四页。 同一控制下的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 银行存款 库存商品 应付债券 股本等 资本公积 [ A大于B的差额]* C 贷： 有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 贷：银行存款等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积（股本溢价）”贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益”（盈余公积和利润分配——未分配利润）账面余额。 B [付出对价的账面价值] 第三十一页，共六十四页。 同一控制下的控股合并： 借：长期股权投资 [取得的被并方净资产账面价值的份额] A 贷：现金 库存商品 应付债券 股本 资本公积 [ A大于B的差额]* C 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积（股本溢价）”贷方余额为上限，不足部分冲减“留存收益”（盈余公积和利润分配——未分配利润）账面余额。 B 第三十二页，共六十四页。 **对于控股合并，被合并方合并日以前实现的留存收益中属于合并方的部分，应在合并报表的工作底稿中进行相应调整，以便体现在合并资产负债表中。 即在合并工作底稿中编制以下调整分录：（第十章合并财务报表内容） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 第三十三页，共六十四页。 9.3.3 会计处理举例 例9-1 20*7年1月1日，P公司收购了S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。假定P公司和S公司的合并属于同一控制下的企业合并。S公司20*7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表9-1。 第三十四页，共六十四页。 第三十五页，共六十四页。 假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。 第三十六页，共六十四页。 账务处理： 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 借：银行存款 100 000 应收账款 300 000 存货 400 000 固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000 股本 1 000 000 资本公积 500 000 第三十七页，共六十四页。 上述处理方法与权益结合法的要求不完全相同。表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润。 第三十八页，共六十四页。 例9-2 沿用例9-1的资料，分别假定（1）P公司发行的普通股为1 900 000股；（2）P公司发行的普通股为4 000 000股。其他条件保持不变。 这两种情况下的会计处理见表9-2 第三十九页，共六十四页。 第四十页，共六十四页。 补充例题 若P公司以发行普通股1000 000股的方式取得S公司80%的股权，其他条件同例9-1，如何做账务处理？ 借：管理费用 150 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 250 000 借：长期股权投资 1200 000 贷：股本 1000 000 资本公积