梁文涛-《税法(第5版)》 第三章 消费税法.pptxVIP

; 第三章 消费税法;;;第一节 消费税的认知;一、消费税纳税人和代收代缴义务人的确定(一)消费税的纳税人 消费税是对特定的消费品及消费行为征收的一种税。在我国，消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（属于应当征收消费税的消费品，以下简称应税消费品）的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。;(二)消费税的代收代缴义务人 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，该受托方为消费税的代收代缴义务人。;二、消费税征税范围的确定（一）征税范围的确定原则;（二）征税范围的具体规定 ;9.高尔夫球 及球具;三、消费税税率的判定 消费税实行从价定率的比例税率、从量定额的定额税率和从价定率与从量定额相结合的复合计税三种形式，设置了不同的税率（税额）。现行消费税税目税率（税额）见教材。;在消费税税率运用中应注意：  ;;;四、消费税纳税义务环节的归类 ;（一）消费税的基本纳税环节 ;（二）金银首饰的纳税环节 自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。自2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税改为零售环节征收。自2003年5月1日起，铂金首饰消费税改为零售环节征收。 ;;（三）卷烟的纳税环节 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。 自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。;（四）“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目的纳税环节 自2016年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元(不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税的基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节消费税纳税人。 超豪华小汽车零售环节消费税应纳税额的计算公式为： 　　应纳税额=零售环节销售额(不含增值税,下同)×零售环节税率 ; 国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。消费税应纳税额计算公式： 　　应纳税额=销售额×（生产环节税率+零售环节税率） ;第二节 消费税的计算;一、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（一）从价定率法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额×比例税率 ;（2）由于应税消费品在缴纳消费税时，与一般货物一样，都还要缴纳增值税。因此，《消费税暂行条例实施细则》明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。 ;（3）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。;（4）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 （5）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。 （6）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品的，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。;（二）从量定额法下应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品的数量×定额税率 1.应税消费品数量的确定;2.计量单位的换算标准 按照消费税规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。;（三）从价定率和从量定额复合计税法下应纳税额的计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用复合计征方法。其基本计算公式为：