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第十章 存货和固定资产循环审计 第一节 存货和固定资产循环概述 一、存货和固定资产循环与账户 （一）存货循环内容 第一页，共二十二页。 1、存货循环图 存货保管　 存货分发 会计记录 成本核算 加工生产 验收入库 第二页，共二十二页。 2、存货循环涉及的环节 （1）存货的保管 （2）存货的分发 （3）加工生产 （4）验收入库 （5）成本核算 （6）会计记录 3、存货循环涉及的账户 第三页，共二十二页。 （二）固定资产循环 1、固定资产循环图 资 本 预 算 会 计 记 录 　　　 　　　 　 　 　 清 理　 ┋ 购建作业 验 收 　 ┋ 折 旧 计 价 维 修 第四页，共二十二页。 2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理 第五页，共二十二页。 3、固定资产循环涉及的账户 固定资产循环涉及的账户主要包括： 固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等 第六页，共二十二页。 二、存货和固定资产循环审计目标 管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标 与业务或事项相关的认定 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务均已实际发生。 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业务均已入账 准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额正确，相关账户明细账合计数与总账一致 截止 与存货（或固定资产）有关的业务均已记入恰当的期间 分类 与存货（或固定资产）有关的业务经过适当分类 第七页，共二十二页。 管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标 与期末余额相关的认定 存在 账面记录的存货、固定资产确实存在 权利和义务 账面记录的存货、固定资产确为公司所有 完整性 存货、固定资产等相关账户余额反映的是企业在资产负债表日拥有的所有相关资产 计价和分摊 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确；存货跌价准备的计提比率合理，计提金额恰当；固定资产计价正确，折旧政策恰当，折旧计算合理；固定资产减值准备、在建工程减值准备的计提比率合理，计提金额恰当 第八页，共二十二页。 管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标 与列报相关的认定 发生以及权利和义务 报表列报的相关信息依据实际已发生的、与存货（或固定资产）相关的业务，存货、固定资产项目反映的是企业拥有所有权的相关资产 完整性 报表及其附注充分披露与存货、固定资产相关的信息 分类和可理解性 存货、固定资产的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解 准确性和计价 存货、固定资产的列报金额恰当 第九页，共二十二页。 三、识别和评估存货和固定资产循环的重大错报风险 （一）识别和评估存货循环的重大错报风险 1、业务及行业特性 2、生产及存货管理组织功能 3、关联交易 4、成本核算 5、会计估计的合理性 第十页，共二十二页。 （二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险 1、可能需要使用较复杂的会计原则 2、会计估计的合理性 3、资本性支出与收益性支出的划分 第十一页，共二十二页。 第二节 存货和固定资产循环内部控制测试 一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制 存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制 第十二页，共二十二页。 （二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度 第十三页，共二十二页。 二、测试存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制测试 存货循环的内部控制测试包括： 1、对客户的内部控制制度进行简易抽查 2、抽查购货业务 3、抽查成本会计制度 4、评价存货内部控制制度 第十四页，