第六章资源税.pptVIP

（二）特殊规定　　1．税目税率明细表中没有列举名单的纳税人适用税率的确定：由各省级人民政府，以邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定。　　2．对一般铁矿石资源税减征40%，按规定税额的60%征税。　　 第二十五页，共七十八页。 【例题】某冶金独立矿山2008年9月开采铁矿石3400吨，在开采铁矿的过程中还伴采了铝矿石680吨，对外销售铁矿石原矿3000吨，铝矿原矿450吨，该矿山9月份应纳的资源税为（ ）元。（该矿山资源税单位税额为：铁矿石20元/吨，铝土矿18元/吨） 　　　A．60000　　 B．68100　　　 C．44100　　　 D．32100　　 第二十六页，共七十八页。 【答案】D　　计算过程：（3000×20×60%+450×18）=32100（元） 第二十七页，共七十八页。 第五节　应纳税额的计算（掌握） 一、资源税与增值税的关系　（一）征税范围不同： 增：所有有形动产； 资：特定应税资源 是包含关系　（二）计税方法不同： 增：从价计征； 资：从量计征、从价计征　（三）征税环节不同： 增：道道征税： 资：单一环节征税　（四）与价格的关系不同： 增：与价格呈正比；资：与价格高低基本无关 第二十八页，共七十八页。 二、一般计税方法　　1.从价定率征收：　　应纳税额＝（不含增值税）销售额×比例税率　　2.从量定额征收：　　应纳税额＝课税数量×适用的单位税额　　　 第二十九页，共七十八页。 （一）销售额的确定：　　1.基本规定：销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。　　2. 特殊情形：　　（1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售,按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售,又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外售价征收资源税。　　 第三十页，共七十八页。 （2）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：　　　　①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。　　②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。　　　　 第三十一页，共七十八页。 ③按组成计税价格确定销售额：　　组成计税价格＝ 成本×（1＋成本利润率）＋资源税 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－税率）　　公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 第三十二页，共七十八页。 【考题·单选题】（2012年）某油田2012年1月生产原油50万吨，其中20万吨用于销售，单价5000元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3万吨，收购价3500元/吨。该油田当月应纳资源税（ ）万元。（原油资源税税率5%）　　A.750 　　　　　 　　B.5000　　C.5525 　　　　　 　　D.5750 第三十三页，共七十八页。 『正确答案』B『答案解析』原油、天然气从价计征资源税。应纳资源税＝5000×20×5%＝5000（万元） 第三十四页，共七十八页。 （二）销售数量　　1.基本规定：纳税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。　　2.特殊情形：纳税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。　　 第三十五页，共七十八页。 【考题·多选题】（2012年）下列关于资源税计税依据的说法，正确的有（　）。 　　A.纳税人自产天然气用于福利，以自用数量为计税依据　　B.纳税人对外销售原煤，以销售数量为计税依据　　C.纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以销售数量为计税依据　　D.纳税人自产自用铁矿石加工精矿石后销售，以实际移送使用数量为计税依据 　　E.纳税人开采黑色金属矿原矿并销售，以销售数量为计税依据 第三十六页，共七十八页。 『正确答案』BDE『答案解析』纳税人以自产原盐加工精盐后销售，以移送数量为计税依据。 第三十七页，共七十八页。 三、应纳税额计算的特殊规定——自产自用：　　1.纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品，不缴纳资源税；用于其他方面，按视同销售缴纳资源税。　　 第三十八页，共七十八页。 2.纳税人自产自用应税产品（指用于非生产项目和生产非应税产品），无法确定移送使用量，而采用折算比换算课税数量，具体规定：　　（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 第三十九页，共七十八页。 【考题·单选题】（2011年） 2010年10月某煤矿开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产