第二章-企业合并会计.pptVIP

一、会计处理原则（教材表２－２） 例 题 合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账 合并方支付的合并对价按其账面价值计量 直接合并费用 当期损益（管理费用） 发行债券的费用 债券初始计量金额 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 两者之差 调整股东权益 理解的关键 调整方法 第六十二页，共九十八页。 1、支付资产实现的吸收合并 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 现金、存货等 [支付的资产的账面价值] B 资本公积 [ A大于B的差额]* C 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 贷：现金等 借：管理费用 实际发生的直接合并费用 如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同 。 以下同 二、同一控制下的吸收合并 第六十三页，共九十八页。 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 应付债券 [发行债券的面值－相关手续费、佣金等] B 资本公积 [ A大于债券面值的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与债务相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。 银行存款 应付债券——利息调整 有关资产 应付债券——面值 1800 2800 1 1 有关负债 800 资本公积 200 2、发行债券或承担其他债务实现的吸收合并 第六十四页，共九十八页。 * 3、发行股票实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被并方资产账面价值] 股本 [发行股票的面值 ] B 资本公积 [ A大于（B+C）的差额] D 贷：有关负债 [承担的被并方负债账面价值] A 银行存款等 [与发行股票相关的手续费佣金等] C 例： 甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。 银行存款 有关资产 股本 1800 2800 1 有关负债 800 资本公积 199 第六十五页，共九十八页。  4、被合并方合并日前实现的留存收益中属于合并方部分的调整 借：资本公积——资本溢价 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 第六十六页，共九十八页。 例2—1 教材p31 修改如下： A公司与B公司为同一集团的两家全资子公司。2010年11月30日,A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价为12元)对B公司进行吸收合并,并于当日取得B公司净资产。当日,A公司、B公司资产、负债情况如表2—4所示。 第六十七页，共九十八页。 账务处理： （1）A公司合并费用及佣金账务处理。（同教材） （2）对价与取得净资产账面价值差额的处理。 A公司对价为1000万股普通股，每股面值为1元，面值总额为10 000 000元，小于取得的净资产账面价值55 050 000元，差额45 050 000元，应调增资本公积 第六十八页，共九十八页。 借: 货币资金 4 500 000 应收账款 20 000 000 库存商品(存货) 2 550 000 长期股权投资 21 500 000 固定资产