房地产业-武汉市房地产开发企业协会企业所得税法及税法新政精讲.pptVIP

工资部分 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 第九十四页，共一百四十八页。 工资部分 　一、关于合理工资薪金问题 　　《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 　　 （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 国税函[2009]3号 第九十五页，共一百四十八页。 工资总额问题 　二、关于工资薪金总额问题 　　《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 第九十六页，共一百四十八页。 问题点： 1、用上年度结余的工效挂钩工资发放如何处理？ 原采取工效挂钩办法的内资企业，凡动用了1998年以后的工资储备，允许调减所得； （国税发[1998]86号） 2、2008年12月计提的工资在09年1月或汇算清缴期发放如何处理。 企业在12月31日前计提的工资，在汇缴前实际发放的可以在税前扣除。 第九十七页，共一百四十八页。 2、职工福利费 职工福利费范围： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 第九十八页，共一百四十八页。 职工福利费范围： （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 第九十九页，共一百四十八页。 关于职工福利费核算问题 　企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。 逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 第一百页，共一百四十八页。 不包括：应特别关注 1.退休职工的费用； 2.被辞退职工的补偿金； 3.职工劳动保护费； 4.职工在病假、生育假、探亲假期间领取到的补助； 5.职工的学习费； 6.职工的伙食补助费（包括职工在企业的午餐补助和出差期间的伙食补助）等。 即国税函[2009]3号文件所规定的职工福利费包括的范围，与我们通常所说“企业职工福利”相比大大缩小，如企业发给员工的“年货”、“过节费”、节假日物资及组织员工旅游支出等都不在此列。 第一百零一页，共一百四十八页。 职工教育经费关注点 1、财建[2006]317号 开支范围 2、企业高管人员的EMBA培训是否属于开支范围： 财建[2006]317号规定的使用范围来看，“经单位批准或按国家和省、市规定必须到本单位之外接受培训的职工，与培训有关的费用由职工所在单位按规定承担。 如果支出属于工资薪金支出。 第一百零二页，共一百四十八页。 税前扣除 第26行“业务招待费支出” 条例43条，按发生额60%；不超过收入的5‰ ；注：计算基数包括视同销售收入； 税务机关会加强对招待真实性管理与检查； 第27行“广告费和业务宣传费支出” 条例44条，不超过收入的15%；超过的结转扣除； 第28行“捐赠支出” 条例51条，公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除； 第一百零三页，共一百四十八页。 三费专