税务会计（第四版）王怡璞-第四章 企业所得税的会计核算.pptxVIP

企业所得税中央财经大学财政税务学院 01企业所得税概述 居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国 (地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。非居民企业是指依照外国 (地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 《企业所得税法》第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用 《企业所得税法》外,凡在我国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业,两者纳税义务的宽窄不同。【小思考】在韩国注册成立的一家电子制造公司,在上海设立一条元件生产线为该公司生产某型号的元件。请问该公司属于我国的居民企业还是非居民企业? 居民企业的征税对象 居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得,包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息和红利等权益性投资所得,以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得 企业所得税的征税对象【即学即用】在下列关于非居民企业征税对象的说法中,正确的有 ( )。A.非居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象C.非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,应当就其来源于中国境内的所得作为征税对象【答案】BCD 企业所得税的税率 企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比率,即企业应纳税额与应纳税所得额的比率。按照 《企业所得税法》的规定,企业所得税实行25%的比例税率。为了鼓励和扶持部分行业、企业和地区的发展,现行税法还针对特定企业、行业和地区设置了相应的低税率。例如,对国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;对设在广东横琴新区、福建平潭综合实验区和深圳前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税;对国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可适用10%的税率计算缴纳企业所得税。此外,税法还对在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按10%的税率征收企业所得税。 企业所得税应纳税所得额的确定 应纳税所得额是指纳税人每一个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额,相应的计算公式为:　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念,两者既有联系,又有区别。应纳税所得额是一个税收概念,是根据 《企业所得税法》按照一定的标准确定的、纳税人在一定时期内的计税所得,包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。而会计利润是一个会计核算概念,反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。会计利润是确定应纳税所得额的基础,但不能等同于应纳税所得额。企业按照财务会计制度的规定计算出的会计利润,根据税法规定做相应的调整后,才能作为企业的应纳税所得额。 企业所得税应纳税所得额的确定 收入总额是指企业在生产经营活动中以及通过其他行为取得的各项收入的总和。企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,具体有:销售货物、劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。1.收入总额 企业所得税应纳税所得额的确定 (1)销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得