专题五、非流动资产（二）.docVIP

PAGE 专题五、非流动资产（二） 考情分析 本专题近三年考试题型为单项选择题和多项选择题，综合分析题，平均分值为10分左右；从近三年出题情况，本专题内容很重要。 要点导读 本专题的要点包括，金融资产的概念和分类、金融资产的初始计量、后续计量等。 一、金融资产包括的内容和金融资产的分类 企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售的金融资产。 上述分类一经确定，不得随意变更。 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （核算科目：交易性金融资产） （1）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： ①取得该资产的目的主要是为了近期内出售或回购。（股票、债券、基金等） ②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（一组股票） ③属于衍生工具。（国债期货、远期合同、股指期货） （2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 【提示】在四类金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产。 （二）持有至到期投资 （核算科目：持有至到期投资） 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （三）贷款和应收款项 （核算科目：贷款、应收账款、应收票据等） 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。 （四）可供出售金融资产 （核算科目：可供出售金融资产） 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。 某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。 投资工具 类别 是否包括衍生工具 1.股票、债券、基金、衍生工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 √ 2.债券 持有至到期投资 × 3.债券、股票 可供出售金融股资产 × （五）不同类金融资产之间的重分类 【提示1】贷款和应收款项由于没有报价，公允价值无法可靠计量，不能重分类为可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产均具有公允价值，可以互相重分类。 【提示2】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 但是，下列情况除外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（新取得的部分可以存在持有至到期投资） 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 二、金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）； 对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。 投资工具 类别 初始计量 1.股票、债券、基金、衍生工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值 2.债券 持有至到期投资 公允价值+交易费用 3.债券、股票 可供出售金融资产 4.贷款 贷款和应收款项 【提示】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理。