专题五、非流动资产（二） (5).docVIP

PAGE 七、长期股权投资 7.初始计量的具体核算 （1）同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并） 特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。 借：长期股权投资【被投资单位所有者权益（净资产）的账面价值×持股比例】 应收股利（价款中包含的股利） 资本公积——资本溢价/股本溢价（借方差额） 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：付出资产的账面价值 资本公积——资本溢价或股本溢价（贷方差额） 【例题10·单选题】2010年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下企业合并不认可公允价值，长期股权投资按照被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价　　　　　　　 600 （2）非同一控制的下的企业合并（一次交易实现企业合并） 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 企业的合并成本包括：购买方付出的资产、发行权益性证券的公允价值为基础确定。 【例题11?单选题】甲、乙两公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年12月1日以本公司的商品A对乙公司投资，取得乙公司55%的股份。该商品的市场价格为500万元，该存货的成本为400万元，支付审计、法律费用1万元，乙公司2009年12月1日所有者权益为1 000万元，甲、乙两公司属于增值税一般纳税人，甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。 A.520 B.550 C.350 D.585 【答案】D 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。合并日用于投资的存货的公允价值为500万元，故长期股权投资的初始投资成本为585万元，选项D正确。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 585 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　85 　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 【易错易混淆试题12】2007年3月5日，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司80%的股权，该9 000万股股份的公允价值为1 5600万元。 为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费，A公司支付合并中发生的审计、法律评估等费用100万元。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的财务和生产经营决策实施控制。 要求:做出处理 【答案】 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 156 000 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　90 000 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　66 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入； 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 6 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000 支付的法律评估等费用； 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 （3）合并以外的其他方式