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三、增值税进项税额 纳税人购进货物、接受应税劳务或应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。 进项税额与销售方收取的销项税额相对应，在一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。 （一）准予抵扣进项税额的基本规定 1.取得符合条件的扣税凭证； 2.购进货物、接受劳务或应税服务用于增值税项目。 第三十页，共六十五页。 （二）增值税扣税凭证 1.营改增前增值税扣税凭证及扣除金额（条例第八条 ） (1)从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额； (2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； (3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。 (4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 2.营改增纳税人增值税扣税凭证及扣除金额（试点实施办法第二十二条 ） 第三十一页，共六十五页。 （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （4）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 　　进项税额=运输费用金额×扣除率 　　运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 第三十二页，共六十五页。 3.营改增后原增值税纳税人 1．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 　　 3．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。 4．原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 第三十三页，共六十五页。 （三）计算抵扣进项税额的三种方法 第一种是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 第二种是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额； 第三种是核定抵扣。 第三十四页，共六十五页。 1.以票抵税 类型 基本规定 具体规定 以 票 抵 税 （1）从销售方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额； 先认证后抵扣 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函【2009】617号） ) 营改增后，货物运输业增值税专用发票的比对同增值税专用发票。 第三十五页，共六十五页。 2.计算抵税 （1）购进农产品 计算抵税 ①一般农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额＝买价×13%采购成本＝买价×87%（《增值税细则》第17条） ②烟叶 自2009年1月1日起，买价包括价款和烟叶税。 烟叶收购金额＝收购价款×（