天职研究会计计量的理论与实务二.pdf

【天职研究】会计计量的理论与实务（二） 会计准则内在逻辑介绍会计准则内在逻辑介绍 （50-15） 会计计量的理论与实务（二）会计计量的理论与实务（二） 五、以成本为基础的计量五、以成本为基础的计量 以成本为基础的计量，即历史成本计量，它反映的是取得一项资 产而付出的成本，以及承担一项负债而收到的资产价值。在历史成本 计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按 照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义 务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物 的金额计量。的金额计量。 （一）成本计量的基本特 1、计量时点 成本计量的初始计量时点，是交易发生日的成本价值。在后续计 量中，则以过去发生的成本为基础，进行折旧、摊销、减值等后续调 整。 2、是否实际发生 成本计量所计量的金额，是实际发生的成本价值。只有在达到资 产或负债当前状况下，需要实际投入的必要成本才属于计量日的历史 成本，资产或负债后续的额外投入不再属于计量日的历史成本，而属 于新的投入，可能产生新的资产或费用。 3、性质 成本计量所反映的是获得一项资产（或承担一项负债）所投入 （或收到）的实际成本，即买入价格。如前所述，实际投入成本并不 一定等于该项资产（或负债）的公允价值。一定等于该项资产（或负债）的公允价值。 4、计量成本 成本计量是以实际发生的交易价格为基础，除非相关对价涉及非 货币性资产，则甚少需要对交易价格采用估值技术，因此，其计量成 本是最低的。 5、可靠性和相关性 成本计量反映的是交易的实际投入成本，不需要较多人为估计或 职业判断，其初始计量时所提供的信息可靠性是最高的。但是，后续 计量中，仍然以初始投入成本为基础进行调整，且此类调整多为对初 始成本的扣减，并未如实反映相关资产或负债在后续期间的价值变动。 因此，其后续计量所提供的信息，与财务报表使用者作出经济决策的 相关性是最弱的。成本计量的相关性缺陷主要体现在两方面：（1）当 物价大幅波动或通货膨胀持续发生时，以历史成本计量的企业会计不 能真实反映该主体当期的企业财务状况和经营成果；（2）由于历史成 本计量提供的会计信息基于过去某一特定时点，没有充分考虑时间价 值和现金流动等因素。 （二）成本计量的主要内容 成本计量反映的是交易日实际投入的成本。其中，购入一项资产 的成本通常包括支付的对价及直接相关费用。对于自产自建的存货、 固定资产等资产，其成本还包括加工成本等使资产达到可使用状态的 必要支出。我们在确定主体购置资产支付的现金或者现金等价物的金 额时，会遇到相关支出、对价、交易费用等概念，弄清楚这些概念， 对我们确定成本的范围很重要。 1、对价 在法律概念中，对价的内涵，是一方为换取另一方做某事的承诺 而向另一方支付的金钱代价或得到该种承诺的承诺。即当事人一方在 获得某种利益时，必须给付对方相应的代价。在会计概念下，购置资 产支付的对价，是指向出售方（有时包括其关联方）支付的现金或其 他资产。对价是资产成本的主要构成部分。当支付对价为现金或现金 等价物时，对价的价值即现金或现金等价物的票面价值。当支付对价 包含非货币性资产时，对价的价值为该非货币性资产的公允价值。 2、直接相关费用 直接相关费用，其基本含义是增量成本，指如果主体不发生该交 易就不会发生的成本（注：为某项交易而进行的某些商务活动，如尽 职调查等，是与该项交易相关，但不是直接相关，因为即使完成了这 些商务活动，也可能达不成交易。）。对于金融项目，是指直接归属 于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的增量成本，如发现股票、 债券相关的佣金、手续费等。对于非金融项目，是指能够使资产达到 预计可使用状态需要发生的增量成本，如相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他费用。 （三）成本计量的特殊考虑（三）成本计量的特殊考虑 1、对价不公允时的特殊处理 偶尔，两个价值不同的项目进行交换，是因为交易的价格可能受 到交易双方其他关系的影响，也可能是交易的一方处于财务困境或者 其他压力从而使交易的价格受到影响。根据前述，取得资产的成本或 承担负债的所得等于所放弃对价或所收到对价的公允价值。但是，这 种处理方法存在两个问题，一是无法确认经济损失或利得，二是无法