现金流量账户设置与财务核算.docxVIP

现金流量账户设置与财务核算 2010年4月，曾庆学同志提出了《关于建立现金流量核算体系的概念》（以下简称“曾文”），并对编制了完整的会计数据账户的配置、账户建立、凭证编制、最终账户配置以及编制资产负债表账簿的整个会计过程进行了详细描述。这种方法看似缜密, 但笔者认为其合理性及可操作性都是值得商榷的。 一、 账户法存在的问题 1. 投资活动现金流量的二级科目 账户法设置了三级会计科目结构:一级科目为经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量;二级科目为这三大活动的具体内容, 经营活动现金流量下设7个二级科目, 即销售商品、提供劳务收到的现金, 收到的税费返还, 收到其他与经营活动有关的现金, 购买商品、接受劳务支付的现金, 支付给职工以及为职工支付的现金, 支付的各项税费及支付其他与经营活动有关的现金, 同理, 投资活动现金流量按内容分设9个二级科目, 筹资活动分设6个二级科目, 合计22个。这22个二级科目下面再分别设4个三级科目, 即库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物, 合计88个科目, 这还不考虑不止一个银行户头企业的情况。此外, 其他货币资金还要分为外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款、信用证存款及存出投资款, 这样就会多出200多个科目, 并且要分别登记总账和明细账, 期末还要结账对账, 其工作量可想而知有多大, 因此缺乏可操作性。 2. 内容与执行逻辑不符 曾文提出设置现金流量账户, 单独作为“现金流量类”会计要素, 并且界定现金流量账户是虚账户, 期末无余额, 这些观点都是值得商榷的。 笔者认为, 现金流量账户不能作为单独的会计要素, 因为它和库存现金、银行存款、其他货币资金等资产类会计要素在经济涵义上是重合的, 不能把相同的经济内容用两个不同的要素去反映, 不符合逻辑。此外, 账户的设置应以反映客观存在的经济业务为基础, 而不是以满足编制报表的需要为基础, 否则就本末倒置了。 至于现金流量账户是虚账户, 月末无余额, 这也不合理。虚账户有损益类账户、“制造费用”账户等。损益类账户期末结转无余额是计算一定会计期间利润的需要。一个会计期间结束, 将损益类账户本期发生额结平, 结转到“本年利润”账户, 以便计算当期利润, 下个会计期间又重新开始, 如此周而复始。“制造费用”是反映产品生产间接费用的账户, 其作用是先将间接费用累计起来, 然后在不同产品中进行全额分配并计入生产成本, 所以期末要结平。而现金流量账户期末编制结转分录, 只是单纯地为编制报表, 不是为了反映经济业务。笔者不否认, 曾文提出的方法也许能获得现金流量表编制所需要的相关数据, 但其工作量大, 不符合成本效益原则, 此外设计思路也不太合理。 那么, 怎样做才能更简单、更快捷地编出现金流量表呢? 二、 借贷方多墙式账页的设计 最简捷的方法就是在现有核算体系的基础上, 对涉及现金及现金等价物账户记录的账页形式进行改造, 采用借贷方多栏式账页, 其具体格式如下。简捷直接法的主体思路就是向账簿要数据。 年凭摘借方贷方余额 月日号证要销售税返其他投资筹资现金合计购买职工税费其他投资筹资现金合计 将库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物账户的明细账都采用这种账页, 经营活动、投资活动及筹资活动的现金流入登记在借方各栏, 现金流出则登记在贷方各栏;编制现金流量表时可直接取当期发生额。同时, 还兼顾现金及现金等价物账户正常的记账需求, 这样编制现金流量表的要求和正常登记库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物账户明细账的要求, 在不增加任何工作量的情况下同时满足, 合而为一。 这种借贷方多栏式账页的各子目的设计思路如下: (1) 现金流入记借方, 现金流出记贷方, 直观明了易理解。 (2) 经营活动业务量最大、最复杂也最重要, 所以分子目列示;投资活动和筹资活动业务量小, 所以账页上不必分子目列示, 直接根据摘要就可以分析填列。这样设计也可以避免账页过长。 (3) 现金这一栏登记的是现金及现金等价物间的相互转换, 不影响现金流量, 但影响库存现金、银行存款、其他货币资金及现金等价物账户发生额和余额, 这样才能将编表的要求和记账的要求合而为一。 (4) 将现金等价物从投资中剥离出来, 也使用这种账页登记明细账。 简捷直接法可操作性强, 设计思路直观明了, 简单易懂, 且其编表的正确性更高。因为现金及现金等价物相关账户的明细账每月本来就要对账结账, 确认余额的正确性, 这样就同步对现金流量的发生额及差额进行了验证。○