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企业内部控制制度有效性的影响因素及对策 2001年6月，财政部通过了《会计控制规范》。该规范及其以后陆续出台的几项具体业务的会计控制规范的发布,无疑对促进各单位建立健全内部会计控制,改变现行企业内部会计控制乏力、会计信息失真严重、单位内部管理散乱、经营效益低下等现状,具有积极的指导意义。然而,企业在建立内部会计控制制度的同时,如何将其纳入企业内部控制制度体系中考虑,内部控制制度如何适应外部环境的变化不断进行修正等问题,是保障企业内部控制制度有效性的关键问题。 一、 具有完整的体系 企业内部控制,是指企业内部的各级管理部门为了保护经济资源的安全完整,确保经济信息的正确可靠,协调经济行为,控制经济活动,利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系,形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序,并予以规范化、系统化,使之组成一个较为严密的、较为完整的体系。内部控制制度作为一种先进的内部管理制度已经普遍被企业所采用,但从现行企业内部控制制度运行的情况看,还存在诸多缺陷。 1. 其他单位之间信息不对称,导致信息失真,从而导致企业债权不实。为我国企业的债权 现代企业制度是建立在所有权与经营权分离的基础上,由于经营者与所有者利益不一致,出现了经营者侵害所有者利益的情况。主要表现在:一是经营者利用自己对经营过程实施直接控制的优势,造成所有者与经营者间信息不对称。如对所有者实施信息封锁,不向所有者提供信息、或不提供全面信息、或不提供真实信息,以便实现对企业的长期控制。再如由于工效挂钩指标考核要求企业不得新增欠款,原本属于“应收账款”核算的经济业务,人为采取了其他变通方式处理,其结果使企业的债权信息失真,企业资产不实,掩盖了真实的赊销情况。二是片面的干部政绩观、考核评价干部业绩指标体系的不完善,导致不少企业重产值轻利润,重经济效益轻环境效益,重眼前利益轻长远利益,形成了以提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关不切实际的单一指标的情况。 2. 会计管理制度不健全 传统理论认为内部控制应包括:内部会计控制、内部管理控制和内部审计控制三个方面。而公司治理结构中的内部控制,一般包括内部管理控制和内部会计控制两个方面。内部会计控制是企业管理者为保证会计记录与实物资产相一致,确保企业计划顺利完成与相关财务资料真实可靠而设立的一系列会计管理规章制度的总称。在公司治理中,完备的内部会计控制制度是减少会计信息失真,强化会计监督的重要保证。但现实情况是,企业对建立内部控制制度不够重视,制定内部控制制度目的不明,物质投入不足;重会计内部控制制度,轻内部管理控制制度;更多的是有章不循,将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查,遇到具体问题则过多强调客观原因和灵活性,使内部控制制度流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。二是管理制度没有创新,管理措施滞后,内部控制制度的不能及时更新。面对日益变化的外部环境,尽管业务处理流程相应进行了再造,但企业对环境变化而影响内部控制实施情况的出现却无积极的应对方法,原有的管理制度不能适时修订。在具体实施过程中,暴露出制度体系不够完善、控制内容不够完备、可操作性不强、监督不够得力、滞后性明显等一系列问题。 3. 单位领导的制约 近年来,企业的内部审计取得了长足的进展,不少公司成立了内部审计机构,但仍然存在不少问题。其主要表现:一是内部审计人员切身利益直接受所在单位控制,涉及内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等均由所在单位掌握。由于被审部门是内审人员所在单位的组成部分,客观上造成内部审计为本单位利益服务的依附性,使得内审人员执纪执法的程度直接受单位领导的影响,听命于单位领导,工作质量直接受单位领导的制约。有些单位负责人为了本单位、小集体或个人的利益而不信任或限制使用坚持原则的审计人员,对一些依法办事的审计人员实施高压制、冷处理、穿小鞋等方式,迫使审计人员听其指挥或与其同流合污。在这种管理体制下,内部审计的独立性也就只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律程度。内部审计在体制上很难做到归口管理,或附属于党务纪检监察部门,或附属于财务会计部门,或附属于综合管理部门等,甚至有些企业内部审计人员直接由会计人员兼任。从而导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性。二是内审人员业务素质不能满足经济发展对公司内部审计的现实需要。从内部审计的需要分析,内审人员除必须掌握会计、审计等专业知识外,还应熟悉所在企业、行业的生产经营业务。现实情况是由于不少单位领导不能正确认识企业内部审计工作,将不能胜任企业财务会计工作的人员推向内部审计行列,造成内审人员素质参差不齐,致使经济事项的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。 二、 改善企业经营效益的途径 实行企业内部控