公共会计行业自律监管的人力资源配置与同业互查质量--来自中注协上市公司审计质量检查的证据.pdfVIP

审计研究 2023年1期 公共会计行业自律监管的人力资源配置 与同业互查质量* 来自中注协上市公司审计质量检查的证据 吴溪 李诗依 耿春晓 【摘要】本文考察了我国注册会计师行业围绕上市公司年审开展的同业互查质量如何受到所配置专业检查人员 过往经验的影响。尽管质量复核的原则是检查人员的执业经验应高于被检查人员，但受监管资源约束，现实运行 中前者经验低于后者的情形也较为普遍。基于2007-2017年同业互查数据，我们发现当检查人员过往担任上市 公司年审负责人的经验低于被检查项目负责人时，实际惩戒结果和预期惩戒概率之间的偏差幅度更大。当检查人 员以往参加过同业互查，或来自质量控制岗，或来自规模较大事务所时，检查人员执业经验不足伴随的惩戒决策 偏误得到显著缓解。本文展示了在监管资源约束下合理配置检查人员对提升监督质量的价值，对完善注册会计 师行业自律监管体系具有参考意义。 【关键词】公共会计行业 自律监管 同业互查 人力资源配置 监督质量 一、引言 独立审计对提升经济组织的会计信息质量、维护资本市场良性发展提供基础保障功能。谁来监督审 计师，是审计监督和财会监督体系设计上的重要一环。在国际范围内，除了政府有关部门的监督外，公共 会计行业内部的自律监督也是较为基础和通行的一种方式，并主要通过同业互查的方式开展（DeFond和 Francis，2005；Hilary和Lennox，2005；Lennox和Pittman，2010）。过去十余年间，我国开始越来越重视公 共会计行业的自律监管在审计监督、财会监督体系中的作用发挥。国务院相关文件指出，要加强中国注册 会计师协会（以下简称“中注协”）建设，严格自律约束，尤其是加强对注册会计师执业质量的自律检查； 要强化行业自律，支持注册会计师协会依法履职，充分发挥协会作用。在此背景下，如何较为系统地评价 并提升公共会计行业的自律监管质量，具有重要的研究价值和现实意义。 行业自律监管以同业互查为基本方式，即具有执业经验的审计人员对其他审计人员已经执行过的审计 业务质量进行检查。与行政监管普遍面临的人力资源约束相比（DeFond和Lennox，2017），行业自律监管以 来自会计师事务所的大批专业人士作为监督活动的中坚力量，使得同业互查的常规性、大规模开展成为可 能，同时，业内人士的专业素养和审计执业经验也可提升监督活动的专业性，为检查质量提供较为可靠的 保障，从而形成同业互查的预期优势（谢德仁，2002；Lennox和Pittman，2010）。 同业互查的人力资源供给在配置到具体的被检查业务与人员上时，是否满足独立质量控制复核的基 *吴溪（通讯作者），中央财经大学会计学院/中国管理会计研究与发展中心，邮政编码：100081，电子信箱：wuxi@ ；李诗 依， 兴兴店 邮编码 口 J箱： chunxiaospring@126.com 。本文得到国家自然科学基金项目（项目批准号和中央财经大学重大研究支持计划“会计、审计与资本市 场治理码 开究”的资助。 73 审计研究 2023年1期 本原则（即检查人员的审计经验原则上应高于被检查人员），就成为一个有待实证考察的问题。基于2007- 2017年公共会计行业组织开展的同业互查数据，我们发现，平均而言，检查人员的审计经验低于被检查业 务的审计项目负责人。通过构建样本期间的惩戒决策模型，我们使用实际惩戒结果和预期惩戒概率之间的 偏差幅度作为同业互查质量的替代变量。我们假设并发现，当检查人员的审计经验低于被检查业务的审计 项目负责人时，惩戒决策的偏误幅度显著更高，表明同业互查的质量受到负面影响。我们还考察了哪些因 素可能缓解人力资源供给约束对同业互查质量的负面影响，发现检查人员的同业互查经历、质量控制工作 经历以及大规模事务所的工作经历均能显著降低惩戒决策的偏误幅度，从而缓解检查人员审计经验不足的 负面影响。 本文的学术贡献和政策含义如下：第一，首次较为系统地考察了我