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国有商业银行会计职能的演变 威廉查特尔在《会计史》中指出。“会计的发展是反映的，也就是说，会计在一定时期内必须发展商业所必需的，这与经济的发展密切相关。”。”在我国经济转型过程中, 国有商业银行财务、会计经历了一个从合到分、再由分转合的过程。这种“分久而合、合久再分”的过程, 不是简单的回归, 而是三十多年来我国建立和完善市场经济体制的反映, 是国有商业银行改革历程的缩影, 是国有商业银行会计职能不断调整完善的体现, 也是银行会计人上下求索历程的折射。 一、 国有商业银行的会计机构改革进程 国有商业银行财务与会计机构大体经历了两轮大的调整。 (一) 职权结构改革:从预算部到会计部 改革开放初期, 我国根据业务领域分工逐步建立了工、农、中、建四大专业银行共同组成的国有银行体系。1993年12月, 国务院《关于金融体制改革的决定》明确提出将各专业银行尽快转变为国有商业银行的目标。1995年我国颁布了《商业银行法》, 为商业化改革进一步提供了法律基础。《商业银行法》明确规定:“商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则, 实行自主经营, 自担风险, 自负盈亏, 自我约束。”这一时期, 国有商业银行积极推进自身改革, 强化经营责任, 但同时, 银行无序竞争情况较为严重, 内部管理薄弱, 经营风险急剧扩大。如何加强管理, 成为摆在商业银行面前的一个重要课题。 1998年初, 建设银行率先在国有商业银行中进行了第一轮财会体制改革, 将原来的财会部分设为计划财务部和会计部, 即单独成立了会计部, 同时将资金计划部和财会部的财务职能进行整合, 成立了计划财务部。随后不久, 工商银行也进行了类似的改革, 对财会部进行分设, 组建了计划财务部和会计部。中国银行虽然在总行层面没有进行相应的机构改革, 但在分行层面将财务管理部门分设为计划财务部门和会计结算部门。交通银行将财会部分设, 成立了计划财务部和会计结算部。农业银行尽管没有进行相应的机构调整, 但也进行了有关讨论和酝酿。 (二) 相应调整内部机构 2003年12月, 国家通过汇金公司向中国银行和建设银行注资, 掀起了新一轮的国有商业银行改革大潮。通过股份制改革、引进战略投资者和公开上市, 建立真正意义上的现代商业银行制度, 原来的国有独资商业银行改革成国有商业银行, 并陆续成为上市公众公司。伴随着重组上市, 国有商业银行的会计职能发生了新的变化。 2006年, 工商银行率先将计划财务部、会计部合并, 成立财会部, 同时成立运行管理部和结算与现金管理部。随后, 建设银行推行了会计运营管理体制改革, 强化了营运管理的职责, 并于2008年将计划财务部与会计部合并, 成立财会部, 同时将原会计部中的支付结算、柜面管理等相关职责进一步整合, 成立资金结算部。2009年, 中国银行在进一步强化财会管理职能的同时, 将部分操作性会计核算职能划转运营部 (后又将部分职责调回财务管理部) 。在分行层面, 对会计结算部门职责进行了相应调整, 将会计制度、运营等职能分别调整到计划财务、运营部门, 并成立了收付清算、国内结算与现金管理等部门。农业银行于2006年将资产负债部与财务部合并, 成立计财部, 并同时成立了会计结算部。2008年上半年成立运营管理部。2008年下半年, 又将财务、会计合并, 成立财务会计部, 单设资产负债部, 同时成立结算与现金管理部。交通银行2007年将计划财务部改为预算财务部, 并于2011年将会计结算部改为营运管理部, 其中的会计政策等职能调整到预算财务部。 二、 回归后的是什么 各家国有商业银行财务、会计部门先分后合的调整, 看似简单的回归。但实际上, 在这两轮改革中, 此会计已非彼会计, 不仅会计部门的职能发生了根本性的变化, 人们对会计部门职责的认识也发生了深刻的变化。 (一) 核心职能方面,国有企业财会计部门不断完善 在上世纪九十年代, 银行柜面人员大多叫会计人员, 这也是我们经常听到一家国有商业银行动辄有十几万会计人员的原因。实际上, 除了一般意义上的核算职能外, 银行会计部门还承担了柜面管理职责以及业务处理角色 (如资金清算、结算等) 。后来有人把当时的营业网点称之为“交易核算型”网点, 就是这个道理。因此, 这一阶段国有商业银行的会计职责, 与西方银行存在很大的差异 (西方大型商业银行财会人员最多只有几千人) 。如果说真正意义上的财务会计是围绕会计政策、财务报告及内部控制等核心职能, 那么这个阶段的会计更多的是营业会计, 承担了柜面交易处理、资金清算、会计核算等多重职能。 从这个意义上来说, 从上世纪九十年代开始, 商业银行会计更多地是承担了现在意义上的营运职能。而在第一轮财会体制改革后独立成立的会计部门, 除专司一般意义上的会计职责外, 更多地是面向柜面服务、业务流程