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如何认定企业的平销行为 一些公司（主要是汽车、家电等产品的销售公司）可以通过向主管税务机关进行增值税税务检查，发现平销行为的可能性。一旦被定性，则企业不但要补缴税款，今后也会源源不断地发生税金损失。 企业在应对主管税务机关增值税检查平销行为认定时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，据理力争，并注意以下几个问题： 一、平销行为涉及的增值税问题系针对购买方（即从销售方取得各种形式的返还资金的一方）企业相应进项税额冲减的问题，不是针对销售方 二、要注意“返还资金”定性问题，企业从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为“返还资金” 1997年10月31日，国家税务总局下发的《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发167号）规定，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。 可见，购买方从销售方取得的资金是否属于“返还资金”，这才是问题的关键。 （一）深圳国税局1999年向国家税务总局上报了《关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的请示》（深国税发460号），国家税务总局2000年7月17日以《关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的批复》（国税函550号）批复，沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司应一些生产厂家或供应商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等服务，并收取相应的场地和服务费用（促销费、展示费和条码费）。该公司取得的上述收入，不属于《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发167号）第二条所称“因购买货物而从销售方收取的各种形式的返还资金”，应按“服务业”税目征收营业税。深圳市地税局2000年8月21日《转发国家税务总局关于沃尔玛商业咨询（深圳）有限公司向供应商收取费用征税问题的通知》（深地税发567号）指出，对商业企业向生产厂家或供应商收取的进场费的税务处理，比照此文件执行；以前有规定与此文不符的，按此文办；此文内外资企业统一执行。 （二）2001年4月5日，国家税务总局下发的《关于增值税一般纳税人平销行为征收增值税问题的批复》（国税函247）明确指出，与总机构实行统一核算的分支机构从总机构取得日常工资、电话费、租金等资金，不应视为因购买货物而取得的返利收入，不应做冲减进项税额处理。 （三）2004年10月13日，国家总局下发的《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税；对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 综上可知，并非购货方从销售方取得的所有资金都是“返还资金”。 三、关于冲减进项税金的计算公式问题 （一）《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发167号）规定，应冲减的进项税金计算公式如下： 取得返还资金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率。 （二）对返利资金计算进项税转出是否应当换算，各地在实际执行中屡有争议。江苏国税607号《关于转发国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知的通知》中明确指出：“经请示国家税务总局，国税发167号规定的计算公式中，‘当期取得的返还资金’应视同含税收入，在计算当期应冲减的进项税金时，当期取得的返还资金应换算为不含税收入”。 江苏国税607号这一文件此后成为“在计算当期应冲减的进项税金时当期取得的返还资金应换算为不含税收入”的法规依据，被广泛引用。 （三）由于国税发167号关于应冲减进项税金的计算公式存在瑕疵，因此《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发136号）规定，应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 客观地说，国家税务总局《关于平销行为征收增值税问题的通知》下发后，“杀伤”力度很大，几乎购买方从销售方取得的所有资金都被定性为“返还资金”，发生了很多“错杀”的情形，并且不同地区之间政策执行不平衡。国家税务总局在其后对该问题又直接或间接地进行了明确和规范。