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企业研发费用支出的纳税筹划 《企业所得税法》规定，公司创造的技术研究和开发资金可以在计算应纳税额时扣除，公司可以成为主要研发对象。为贯彻落实《企业所得税法》及其实施条例, 国家税务总局于2008年12月颁布《企业研究开发费用税前扣除管理办法 (试行) 》 (国税发116号, 以下简称国税发116号) , 从操作层面规范企业研发费税前扣除及有关税收优惠政策的执行。针对政策执行中出现的问题, 《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》 (财税70号, 以下简称《通知》) 对有关政策重新进行了明确。现就企业研究开发费用税前加计扣除应特别注意的政策细节提示如下: 企业研发活动的税收征管 根据国税发116号第四条的规定, 只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以加计扣除。 (一) 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 (二) 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 (三) 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 (四) 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 (五) 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 (六) 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 (七) 勘探开发技术的现场试验费。 (八) 研发成果的论证、评审、验收费用。 《通知》明确, 企业从事研发活动发生的五类费用支出, 可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围。五类费用包括:企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金;专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用;不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费;新药研制的临床试验费;研发成果的鉴定费用。即从2013年1月1日起, 13种符合规定项目的研究开发费用可以加计扣除。 需要注意的是, 企业发生的下列研究开发费用, 不得在计算应纳税所得额时实行加计扣除: (一) 为在职直接从事研发活动人员缴纳的社会保险费、住房公积金等费用。 (二) 研发部门未直接从事研发活动的人员 (包括管理人员, 保卫、医疗保健、司机、食堂人员、茶炉工、水暖工、清洁工等间接服务人员) 的工资薪金。 (三) 支付给外聘研发人员的劳务费用。 (四) 用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费。 (五) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。 (六) 用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费, 样品、样机及一般测试手段购置费, 试制产品的检验费等。 (七) 研发活动的试制品或研发产品直接对外销售或作为企业用于销售产品的组成部分的, 其研发试制品或产品成本中的材料、燃料及动力等费用。 (八) 与研发活动相关的其他费用, 包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、业务招待费、高新科技研发保险费用等。 (九) 国税发116号第四条八项费用及《通知》规定的五项费用以外的其他支出。 企业及党员对研究开发费用的申报受理情况 根据国税发116号第七条的规定:企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况, 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的, 可按下述规定计算加计扣除: (一) 研发费用计入当期损益未形成无形资产的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额。 (二) 研发费用形成无形资产的, 按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外, 摊销年限不得低于10年。但企业需申请享受研究开发费用税前加计扣除税收优惠政策的, 应向企业所得税的主管税务机关报送系列资料, 进行备案申请。根据国税发116号第十条的规定, 企业必须对研究开发费用实行专账管理, 同时必须按照附表的规定项目, 准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的, 不得享受研究开发费用加计扣除。 国税发116号第十二条的规定, 企业实际发生的研究开发费, 在年度中间预缴所得税时, 允许据实计算扣除, 在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时, 再依照本办法的规定计算加计扣除。而各地税务机关对各年度研究开发项目的登记最迟受理时间有限定, 如上海市税务部门关于转发《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法[试行]〉的通知》 (沪国税所14号) 规定, 主管税务机关全年受理研究开发项目登记事宜, 但对当年度研究开发项目的登记最迟受理时间为次年的3月底前。 为了保证资料质量并在规定时限内享受到加计扣