浅谈个人所得税税收优惠政策.docxVIP

浅谈个人所得税税收优惠政策 随着改革的深入，公司和事业单位的薪酬分配发生了重大变化。员工的固定工资在收入中所占比例逐渐下降，但奖励工资（包括年度单一奖金）在收入中的比例正在增加。这一趋势仍然在发展。因此, 作为企事业单位的财税人员, 应当充分运用全年一次性奖金的个人所得税税收优惠, 合理避税, 保证员工的个人利益最大化。 一、 次性激励的概念 按照2005年《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发9号) 的规定, 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况, 向员工发放的一次性奖金, 包括年终加薪以及实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况年终兑现的年薪和绩效工资。员工取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资、薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税, 不属本文讨论范围。 二、 以长期方式承担7个月的工资、薪份,按“月”发不同单位的税收负担 我国个人所得税制度中关于年终奖金计税方法的规定, 自1980年开征个人所得税以来, 经历多次调整。 1996年国家税务总局发布《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》 (国税发206号) (以下简称“国税发206号”) 规定:对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税, 不再减除费用, 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的, 可将奖金收入减除“当月工资与800元的差额”后的余额作为应纳税所得额, 并据以计算应纳税款。该方法存在两个问题:一方面, 由于没有考虑奖金的所属期, 加重了纳税人的税收负担, 有失公平。在实际操作中, 很多单位把奖金分解, 按月或者按季发放, 一定程度上影响了这些单位的年度考核, 不利于提高职工的工作积极性。另一方面, 由于只规定一次性奖金单独作为一个月收入征税, 但未限定政策适用的次数, 部分单位多次发放奖金, 多次适用政策, 导致不同单位之间税负的不公平, 产生了税收漏洞, 使一次性奖金单独作为一个月收入征税的政策难以准确落实到位。 2005年国家税务总局发布《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》 (国税发9号) (以下简称“国税发9号”) 规定:纳税人取得全年一次性奖金 (包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资) , 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按通知规定计税办法, 由扣缴义务人发放时代扣代缴。在一个纳税年度内, 对每一个纳税人, 该计税办法只允许采用一次。 三、 全年一次性得分的处理 根据国税发9号文件规定:纳税人取得全年的一次性奖金, 单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。计算方法如下: 第一, 先将员工当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放全年一次性奖金的当月, 员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 第二, 将员工个人当月内取得的全年一次性奖金, 按工资薪金适用的税率表中确定的适用税率和速算扣除数计算征税, 计算公式如下:一是如果员工当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。二是如果员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的, 适用公式为:应纳税额= (员工当月取得全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) 适用税率-速算扣除数。 四、 个人所得税的年平均收入 (一) 计算应纳税额的计算 根据国税发9号文件规定, 对个人某个月取得的全年一次性奖金, 可以先除以12个月, 再按其商数确定适用税率和速算扣除数。按以下计税办法:先将员工当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果员工当月工资薪金所得高于 (或等于) 税法规定的费用扣除额 (个税免征额) 的, 则将一次性奖金全额作为应税所得额, 计算应纳税额。适用公式为:应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金商数对应的适用税率-速算扣除数。 而在这个规定之前, 也就是按照国税发206号规定, 个人所取得的年终奖金是全额作为应纳税所得额来寻找适用税率及速算扣除数的。具体公式为:应纳税额=员工当月取得的全年一次性奖金*奖金全额对应的适用税率-对应的速算扣除数。可别小看这“12”, 如此这般将年终奖