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内部审计在企业内部控制中的作用
一、 社会对内部控制认识不断深化。在实体社会
公元前,人类社会有了内部控制的基本概念和初级形式,但内部控制作为一个完整概念提出于20世纪中期。20世纪以来, 拥有众多子公司的跨国公司大量涌现、企业规模的扩大和内部职能部门的增多、股份制经济的发展、审计方法的演变等因素进一步有力推动了内部控制的发展, 其中, 审计方法的演变是个尤为重要的因素。独立于企业之外的会计师对企业进行审计时, 发现企业内部控制的好坏对企业财务报表的质量有非常重要的影响;如果能依靠测试和评价内部控制来开展审计工作, 既能提高审计效率, 又能保证审计质量。于是, 审计人员开始对内部控制进行专门的研究与评价。可以说, 内部控制是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的产物。
随着人们对内部控制概念认识的不断深化, 内部控制内容不断得到丰富和发展。人们逐渐意识到内部控制作为管理的一个极为重要方面, 不仅仅是一堆程序和制度的组合。为了使内部控制作为一个系统能得到有效运行, 必须要有监督力量。在内部控制概念从内部牵制、内部控制发展到内部控制结构、内部控制整体框架阶段的过程中, 人们自然地把监督列为内部控制的重要组成部分。比如, 在美国COSO委员会 (Committee Of Sponsoring Organizations) 1992年提出的《内部控制——整体框架》报告中, 认为内部控制包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督五个因素, 专门将监督作为一个独立的因素。
内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。最初, 内部审计范围主要是审查财产、资金是否安全完整, 查核揭露舞弊行为, 开展财务收支审计, 在企业内部扮演“警察”角色, 协助企业管理当局对来自各方面的信息进行检查、评价和验证。内部审计在企业内部天然的监督作用使其自然成为内部控制方式之一。1986年4月, 最高审计机关国际组织在第十二届大会上发表的《总声明》, 对内部控制作了权威性解释:“内部控制作为完整的财务和其他控制体系, 包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理当局根据总体目标而建立的, 目的在于帮助企业的经营活动合法化, 具有经济性、效率性和效果性, 保证管理决策的贯彻, 维护资产和资源的安全, 保证会计记录的准确和完整, 并提供及时的、可靠的财务和管理信息。”在这个定义里把内部审计作为内部控制的一个重要组成部分。
之后, 企业管理当局在实践中逐渐认识到内部审计的作用, 内部审计范围也从企业的财务收支扩展到经营管理各方面, 要评价资源利用的经济性和有效性, 要对内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价等。因此, 内部审计同时又是对内部控制执行情况的一种监督形式, 是对内部控制的控制。内部审计对内部控制的评价与监督是全方位的 , 它不仅关注以凭证、账簿和财务报告为载体的会计系统以及可以找到管理痕迹的控制程序等, 而且关注在知识经济时代对管理来说更显重要的精神层面东西, 如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化等。
二、 “内部审计”是公司基本管理制度的一个独立的内部
基于以上对内部审计与内部控制关系的论述, 我们认为内部审计可以发挥以下作用:
第一, 评价内部控制, 参与重大控制程序的制定与修订, 这是内部审计将要发挥的主要作用。
现代企业的内部控制与管理完全融合在一起, 内部控制的运行过程即为企业的经营管理过程, 这使内部控制涉及企业管理的各个方面。内部审计师处在企业内部控制环境中, 对企业管理风格、企业文化、会计核算、控制程序等各方面因素非常熟悉, 清楚各项业务活动的关键控制点, 其相对独立并且在企业内部有较高的地位, 使其评价内部控制的有效性成为可能。在内部审计地位较高的企业, 内部审计师可以自由地参加企业内部的各项会议、自由地获取有关的信息, 企业内部的各部门与人员均有义务协助内部审计师开展工作;而且内部审计师一般不参与决策或者具体的管理事务, 可以“局外人”的身份客观评价企业内部控制。内部审计师在评价内部控制时, 需要站在企业内部控制全局的高度, 主要围绕内部控制的目标, 即保证会计信息的真实、保护资产的安全、实现守法经营和效益发展等, 考察企业包括管理理念、企业文化在内的控制环境、会计制度, 以及交易授权、机构设置等在内的控制程序方面的内容, 审视在具体管理中内部控制实施情况、是否有不利于实现控制目标的因素, 评价内部控制是否健全与有效。内部审计师应在充分考虑内部控制本身固有的限制后, 比如内部控制设计和运行受制于成本与效益原则等, 及时向总经理或者董事会提出改进建议报告。
《公司法》关于公司经理职权中有一条:拟订公司的基本管理制度。这些基本管理制度一般
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