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国内外矿业税收优惠政策比较研究 国外主要采矿国通过制定和实施正确的产业政策，健康有序地发展煤炭行业。特别是有些国家把煤炭列为初级产品, 产业定位为第一产业, 对煤炭产业采取扶持政策, 在公平税负及对采矿业的税收优惠, 以及在投资、环保、鼓励洁净煤技术方面所给予的支持政策, 对我国煤炭工业的健康发展具有很好的借鉴作用。 税收优惠是市场经济国家采矿业税收制度中一个重要的有机组成部分。市场经济国家普遍承认矿业的基础性产业地位, 对矿业活动给予多项优惠措施。世界各国均有所得税法定税率, 但在计征方法上对矿业均有一系列优惠政策, 实际征收率比法定税率低得多。 1 外部环境方面的税收问题。在国外, 矿业税收制度经历了长时期的发展和演化。在二战前和殖民地时期, 多数欠发达国家的矿业税收制度均是以产量为基础的权利金的简单制度作为税收的主要形式;在二战以后, 引入了所得税, 代替权利金作为税收的主要形式, 并考虑到矿业的特点, 给予免税或减税。在上世纪80 年代以后, 世界矿业结构发生了深刻的调整, 持续的低价格期使矿山企业蒙受了巨大损失, 此时的税收制度开始更强调经济发展的财政刺激, 并且强调调低税率鼓励矿业发展, 同时关心环境方面的税收问题。20世纪80年代以来各国矿业税收制度在不断进行调整, 以便更适应本国经济对矿业发展的要求。 (1) 美国实行分税制, 联邦、州和地方3级政府都实行独立的预算, 没有共享税。联邦政府以个人所得税、公司所得税和社会保险税为主, 3大税收约占联邦预算收入的90%。州和地方政府则以财产税和销售税为主。联邦政府对州和地方政府实行转移支付, 以补助金、贷款和收入分成的方式给予补助, 其中补助金约占联邦预算支出的20%。美国对煤炭行业的税收和其他收费见表1。 (2) 印度尼西亚主要的矿业税收类别包括:公司所得税、预扣税、土地和建筑税、土地荒废费、组织成本、权利金、增值税、关税、印花税及工资税等等, 税率见表2。 (3) 澳大利亚实行的是分税制, 澳联邦政府和州政府都属于主权政府, 均可自主决定税制。对煤矿项目的税收大多数都由澳大利亚联邦税务局征收, 主要税种有所得税 (包括资本收益税) 、一定的出口关税, 州政府也有征税权。 (4) 英国煤炭工业税收主要包括4方面。气候变化税税率为从量计征, 煤炭1.17便士/kg。CO2的排放收费标准为3.04~9.77英镑/t;土地使用税按资本所得税的税率为30%, 但每年的免税额则依每年12月的零售物价指数调整;矿山开采税体现了英国对环保的要求, 以前的联邦煤炭公司一直通过开采活动来增加收入, 以确保对地方环境和农业的支持;与取得和保持采矿权有关的收费, 其中最主要的是申请费与租费, 这两种属于在采矿权申请时必须征收的费用, 具体的金额不等。 2 重视矿业的税收优惠政策 在市场经济国家, 一般对煤矿发展实行保护性的税收政策, 税收优惠是税收制度中一个有机组成部分。国外对矿业项目最重要的优惠体现在一些前期优惠措施方面, 特别是勘查与开发支出的税收处理 (加速折旧、扣减、资本化、当期摊销等) 、耗竭补贴、利息扣减、税额减免、亏损移后结转条款及税收延交等, 并以此来反映税收的时间价值。这些优惠在降低矿业公司的有效税赋方面起着积极作用。 (1) 对买主和卖主关于减免的态度 美国是部分费用可以资本化;澳大利亚不可扣减, 除非买主和卖主达成协议, 双方同意现有扣减转让;印度尼西亚为在生产开始时, 用余额递减法以25%的速度摊销。 (2) 检查成本处理 美国作前期支出扣减或资本化;澳大利亚采取可扣减或无限移后扣减;印度尼西亚是在生产开始时, 用余额递减法以25%的速度摊销。 (3) 在生产初期，对开发成本进行了处理 美国可全部扣减或资本化或摊消;澳大利亚规定10a内扣减或在服务年限内扣减;印度尼西亚在生产开始时, 用余额递减法以25%的速度摊销。 (4) 应计算折旧资产成本的结算 美国是在3~20a内折旧;澳大利亚按直线法或余额递减法 (设备一般为30%的余额递减) ;印度尼西亚一般按10%进行通胀调整。 (5) 让我看看减了 美国的耗竭补贴率14%~22%;澳大利亚规定折旧10%的开发减让和150%的研究开发减让。 (6) 损益扣除后 美国规定移后15a, 移前3a;澳大利亚作法是亏损可以无限移后扣除;印度尼西亚规定经营性亏损可移后5a。 3 国内外矿业税收征管情况 就与煤炭活动有关的专门税费而言, 各国的制度千差万别, 人们在认识上也有不少分歧, 矿业经济活动适用的税费制度基本上由两部分构成:一是矿业普通税制, 如所得税;二是矿业特有税制, 如权利金、资源超额利润税、矿业权租金等, 其中权利金被各国普遍征收。国内外矿业税费比较情况见表3。 各国的税收种类可以归纳为5种。 (1) 对公司