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代购代销业务的税收筹划之一

第一篇：代购代销业务的税收筹划之一代购代销业务的税收筹划

一、筹划思路

销货方（物权所有人或合法处分人）的委托代销与购货方（物权受让人）的委托代购是同一问题的不同视角、不同表达。二者经济活

动基础一致，法律关系属性相同。在购、销、代理三方主体既定，购、销需求基本确定或可准确预计和安排的情况下，代购、代销商业模式

可以“转换”，代销方式也可以选择。二、基本方法

方法一：以“代购”商业模式取代“代销”模式，避免“视同销售”纳税义务的发生，并合理分流增值税应税收入。

方法二：以“买断式”代销方式取代收取“手续费”的代销方式，避免营业税纳税义务的发生。

三、案例说明

甲企业（某成套设备制造商，一般纳税人）委托A省B市某机电

设备经营部乙（商业小规模纳税人）代销成套设备（类似区域代理）。B市电信局丙（营业税纳税人）欲购成套设备。乙获此消息，遂以甲

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代理人的身份与丙协商，双方就标的数量、质量、金额、付款时间、售后服务等事项达成协议。

假定甲方设备售价117万元（含增值税），销售成本75万元，乙方代销手续费为甲方设备不含税销售额的3%，一般纳税人增值税税率17%，小规模纳税人增值税税率4%，不考虑其它涉税项目，则：

甲方：

应纳增值税=117／（1＋17%）×17%=17（万元）

应纳城建税及教育费附加=17×（7%＋3%）=1.7（万元）应纳企业所得税=（117－17－75－3－1.7）

×33%=6.699（万元）

乙方：

应纳增值税=117／（1＋4%）×4%=4.5（万元）应纳营业税=3×5%=0.15（万元）

应纳城建税及教育费附加=（4.5＋0.15）×（7%＋3%）=0.465

（万元）

应纳企业所得税=（3－0.15－0.465）×33%=0.787（万元）丙方：未发生纳税义务。

综上所述，流转过程中各方综合税收成本=（17＋1.7＋

6.699）＋（4.5

＋0.15＋0.465＋0.787）=25.399＋

5.902=31.301（万元）

现在假定：电信局丙与经营部乙签定委托代购协议，以代购模式完成上述交易，电信局设备购买款一分为二，其中3万元以代购手续费的名义付给乙，余款114万（含增殖税）元通过乙方以货款名义支付给甲，各方凭据结算。其它条件不变，则：

甲方：

应纳增值税=114／（1＋17%）×17%=16.564（万元）

应纳城建税及教育费附加=16.564×（7%＋3%）=1.656（万元）应纳企业所得税=（114－16.564－75－1.656）×33%=6.857（万

元）

乙方：

应纳营业税=3×5%=0.15（万元）

应纳城建税及教育费附加=0.15×（7%＋3%）=0.015（万元）应纳企业所得税=（3－0.15－0.015）×33%=0.936（万元）丙方：

未发生纳税义务。

综上所述，流转过程中各方综合税收成本=（16.564＋1.656＋

6.857）＋（0.15＋0.015＋0.936）=25.077＋

1.101=26.178（万元）

可见，以“代购”模式取代“代销”模式可节税31.301－26.178=5.123（万元）

第二篇：案例分析

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营业税税收筹划――代购代销如何缴纳营业税

案例分析--营业税税收筹划――代购代销如何缴纳营业税

作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：365更新时间：

20XX-07-07

案例：

河北省石家庄市某建筑公司委托金属材料公司购进钢材，事先预付一笔周转金130万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向建筑公司结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票转交，共计支付价税合计金额120XX，另扣5％的手续费6万元，并单独开具发票收取。同时又有一家冶金企业委托该金属材料公司出售1000吨有色金属，单价由冶金企业决定，金属材料公司每代销一吨，收取手续费20XX。若干天后，该金属材料公司按指定单价3600元将货物销售完

毕，将销售额全部支付给冶金企业，按增值税的有关规定计算的销项税额与进项税额相等，该业务按规定收取手续费2万元。

但金属材料公司对这两笔业务都没有交纳营业税，税务机关令其补缴营业税共0.4万元。分析：

本案例涉及代购代销的征税问题。代购代销货物本身经营活动属于购销货物，在某经营过程中，货物实现了有偿转让应属增值税的征收范围。营业税对代购代销货物的征税，不是针对货物有偿转让这个过程的经营业务，而是对代理者为委托方提供的代购或代销货物的劳务行为征税。

所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后以原价与委托方结算，到此为止，则只需就