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纳税人的权利及其保护研究

摘要

我国一直对税收的宣传和一些相关的法律法规都着重纳税人的义务，把纳税人该享有的权利给忽略了，再加上我国的纳税人权利保障体系的不完善，加入世贸组织后，这都影响了我国的形象，导致我国的对外在华投资或本国投资的保护力度不大，使我国处于一个国际竞争中的不利地位。因此，我国要加强建立纳税人的权利义务保障体系，保护纳税人的合法权益，全面提高我国在国际中的综合竞争力。如今是一个权利的时代，然我国纳税人权利的现状却并不理想，税收立法、执法、司法及社会保障等领域在对纳税人权利进行保护的层面上都存在着不同程度的权限。本文针对我国当前纳税人权利及其保护所存在的问题，在借鉴外国先进经验的基础之上，结合我国国情，提出了相关见解，以期对改善我国纳税人权利的现状的改善有所助益。

关键词：纳税人；权利；保护

目录

TOC\o1-3\h\u6281一、纳税人权利及保护概述 1

9922（一）纳税人权利的涵义 1

26795（二）纳税人权利的特征 1

2912二、我国纳税人权利保护的现状问题分析 2

8038（一）现行法律对纳税人权利的保护 2

3734（二）目前纳税人权利保护体制中存在的缺陷 3

82371.现行法律法规对纳税人权利保护的欠缺 3

274322.纳税人权利行使能力的弱化 3

295453.纳税人权利意识的淡薄 3

9663三、健全我国纳税人权利保障体系的设想 4

22876（一）强化国家义务的税收新观念 4

6865（二）完善对纳税人权利的司法保护体系 4

19710（三）建立纳税人依法纳税意识 4

28805参考文献 6

一、纳税人权利及保护概述

（一）纳税人权利的涵义

税收是一种契约关系，实际上就是权责对等，纳税人缴税后，就该享有相应的权利，政府收税后，就该给纳税人提供相应的服务或者公共物品。由于纳税人属于弱势群体，没有国家那样的强制力，所以纳税人的权利根本无法得到保护。我国要逐步实现“依法治国，依法治税”就必须保证税收的公平、公正和平等，同时要制定合理的纳税人权利保障，规定纳税人的权利是不可侵犯的。纳税人权利的涵义应该这样理解：纳税人在履行纳税人义务的同时也要享有正当的、合法的权益，税务机关的工作人员要根据法律的规定保证纳税人的权利得到满足和保障。纳税人权利的涵义可以体现在以下三个方面：

1.法定性。法律赋予纳税人的权利是具有法定性的，纳税人在行驶权利的时候，任何机关和个人都不能以任何方式干预和限制。

2.全面性。纳税人的权利是贯穿在履行纳税义务的全过程。纳税人的权利包括狭义上的和广义上的，狭义上是指在有关规定上明确纳税人的合法权益，广义上是指纳税人有权参与税法制定的民主立法权和民主监督权。

3.软保障性。由于纳税人处于弱势地位，无法利用强制权力来保障自身的权利，所以纳税人的权利就会受到一些不当的损害。所以目前来看，税务机关及工作人员如果不依法行政、不依法治税，作为纳税人的根本权利就很难得到了保证。

（二）纳税人权利的特征

发生在税收法律关系之中的纳税人依法享有与行使的纳税权利包括以下几方面的基本特征:

1.权利的法定性。权利的法定性是几乎所有权利必须具备的基本要求,纳税权利也不例外。只有通过税法的明确规定,这些内容方可被称之为纳税权利并为纳税主体依法取得依法行使,离开法律规定这一前提,纳税权利也就失去了相应的法律基础。

2.权利的现实性。我们并非抽象地认识纳税权利,也不能照搬国外的做法。纳税权利的现实性的要求包括三方面内容:(1)税法能够规定的,对暂时不能由税法确认的内容是无法主张权利的；(2)税法予以保障的,这同样是我国社会主义的基本属性,对于缺乏相应税法保障的东西,纳税人一厢情愿地作为权利来要求是不可能的；(3)符合我国国情的,即与我国现实的政治、经济、社会发展的历史阶段相适应,与我国现实所提供的实现这些权利的可能条件相协调一致,而不仅仅是国外规定的简单移植。

3.权利的多样性。即纳税权利应当包括自然权利、基本权利和派生权利等多方面内涵,其中与纳税人的自然存在相联系并与纳税息息相关的部分权利我们称之为自然权利;而纳税人在纳税活动中必需具备方可实际履行纳税义务的部分我们称之为基本权利；随着纳税人纳税行为的进行,其所参与的税收法律关系的发展而生成的权利则为派生权利。所以,纳税权利是一项综合性、多样化、内涵丰富的权利。

4.权利的财产属性。这并不能简单地理解纳税权利如同其他财产关系中的权利那样具有财产性质,而是认为纳税权利具有财产属性。它或与纳税人的财产依法避免损害紧密相联,或在纳税人的财产受到不法侵犯时作为依法提起救济援助或补偿的合理依据或前提相联系,由于纳税人纳税义务履行的财产性,使