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基于战略目标导向的企业内部控制探讨

内部控制是企业运营管理中的核心内容，贯穿于企业各项业务活动中，在企业内部治理与未来发展中占据重要地位。近年来，随着《企业内部控制基本指引》《中小企业板上市公司内部审计工作指引》相关政策的相继出台，为现代企业内部控制指明前行方向，同时也提出更为严峻的要求与挑战，部分企业在内部控制的设计、制定与执行中初步取得一定成效，但由于内部控制涉及领域广泛，极易受到诸多因素影响，出现一系列的管理问题，不利于预期管理目标的顺利达成。正是在这种情况下，战略目标的重要性愈发显著，需要始终坚持以战略目标作为执行导向，持续优化企业内部控制，这在企业内部治理及未来发展中有着重要的现实意义。

一、战略目标与内部控制的概述

（一）战略目标

战略目标是企业战略的重要内容，主要指组织战略经营活动中所取得的主要成果的期望值，指明了企业的发展方向与操作标准。对于企业而言，战略目标的设定与执行，代表着自身宗旨的展开与具体化，是在企业宗旨中经营目的确认、社会使用执行的进一步阐明与界定，要求企业在既定时间及范围内，战略经营领域开展战略经营活动时需要达到的水平规定[1]。战略目标具有宏观性、长期性、全面性、可分性等基本特点，其中全面性属于战略目标执行的一种整体性要求，它强调企业着眼于未来，但并非抛弃现在；主张着眼全局，但又不排斥局部，因为科学的战略目标，将反映企业的局部利益与整体利益、现实利益与长远利益，这在内部控制及经营发展中起到导向性作用。

（二）内部控制

内部控制是内控的全称，主要指一般公司企业的内部控制运作，以提高会计信息质量，保护内部资产安全完整性为基本目标，推动相关法律法规与规章制度深入贯彻所采取的一系列控制方法与手段。早在1972年，美国ASB在《审计准则公告》中对内部控制活动进行定义：“内部控制是在特定管理环境下，为提高组织经营效益，实现各类资源充分利用，加快既定管理目标实现，在单位内部实施的多种制约与调节的计划、组织、程序与方法。”

二、战略导向下推进内部控制的基本原则

（一）目标性原则

以战略目标为导向的内部控制，主要坚持以企业发展战略为出发点，在优化内部控制流程的基础上，改善战略与内控相脱节的现象，要求企业在发展战略制定时，充分考虑内外部经营环境，客观分析主要影响因素，认真做好各业务环节的追踪管控，准确掌握可靠的内控数据，在保证会计信息质量的基础上，促进内部资源的优化配置，充分发挥战略目标的导向作用。

（二）可行性原则

可行性原则是指工作方案在实施时能够行得通，相关指标与标准均切合实际、具体可行，并能为相关人员所理解和接受。在战略目标导向下，企业内控活动要严格遵循这一基本原则，立足于实际，客观判断企业经营活动与财务状况，优化内控执行方案，准确掌握企业产品结构、产销数量、成本、价格、收支利润等业务流程，客观判断是否与实际情况相符，充分体现企业战略意图、经营管理重点[2]。

（三）战略引领原则

战略是基于环境分析与企业自身情况而制定，坚持战略引领原则开展内部控制，能够推动企业内部治理朝向高层次方向发展，引导内控活动向核心领域的改革与创新，有助于企业员工正确价值观的树立，形成超前的品牌效应，帮助企业赢得更多市场竞争份额。在战略引领下，内部控制执行方向得到明确，在保证内控活动规范有效性的同时，实现对各项业务活动的严格管控。

（四）重要性原则

重要性是内部控制涉及和实施一条基本原则，在重要性原则下，要求企业在开展内部控制管理时，综合考虑内控环境、内控资源、内控成本、内控风险等要素，从企业战略高度出发，实现对企业各项经营管理活动进行识别，以确定企业经营的重要及主要业务及高风险领域，并进行重点监控和检查控制。

三、企业内部控制常见问题

（一）治理结构不够完善

内部控制涉及领域广泛，由于关系到企业各项业务活动，需要着重加强组织结构建设，以保证内部控制活动的规范性。若企业在治理结构方面出现不合理情况，未能按照内部控制要求持续完善治理结构，优化工作流程，将导致在职权分配方面出现严重问题，不但会影响内部控制执行效果，还会使得企业内控活动约束力逐步丧失，这将限制企业内控活动的有序落实。就事实来看，治理结构直接影响到企业的经营管理水平，但个别企业的治理机制并不够完善，未能按照相关需要，对各治理阶层的职责权限进行明确规划，再加上相应的约束管理制度未能与时俱进进行完善，增加了内控执行难度[3]。

（二）内控环境基础薄弱

由于传统观念的根深蒂固，许多企业对内部控制的关注度并不高，未能按照内控管理相关要求，在文化建设、内部宣传、制度体系等方面提供可靠保障，使得内部控制流程过于混乱，与战略目标出现相脱节现象，缺乏良好的内控环境。绝大多数企业尚未建立特有的文化组织，即便已经制定相应的规章制度，但未能紧跟企业长期战略目标规范要求，建立相适应的制度体系，